注册会计师会计第四章　投　资练习

本章应关注的主要内容有：
　　（1）短期投资入账价值的确定及其主要的账务处理；
　　（2）短期投资的期末计价；
　　（3）长期股权投资投资成本的确定；
　　（4）长期股权投资核算的成本法与权益法（重点是权益法核算）；
　　（5）长期债权投资投资成本的确定；
　　（6）长期债券投资取得、溢折价摊销的核算；
　　（7）长期投资减值的会计处理等。

　　【例题1】某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。2003年6月10日以每股10元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票20万股进行短期投资；6月30日该股票价格下跌到每股9元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股8元的价格将该股票全部出售。2003年该项股票投资发生的投资损失为（　）万元。
　　A.36
　　B.40
　　C.20
　　D.16
　　答案：A
　　解析：2003年该项股票投资发生的投资损失=（10-0.2）×20-8×20=36万元
　　【例题2】某股份有限公司20×0年4月1日，以1064.5万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6%，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为（　）万元。（2001年考题）
　　A.27
　　B.31.5
　　C.45
　　D.60
　　答案：A
　　解析：该债券投资的溢价= =1064.5-1000×6%×3/12-1000=49.5万元，摊销期为33个月，20×0年底应摊销溢价13.5万元（49.5÷33×9），应摊销相关费用4.5万元（16.5÷33×9）,应计利息45万元，溢价和相关费用摊销冲减投资收益，所以投资收益=45-13.5-4.5=27万元。
　　【例题3】A企业于2003年4月1日以410万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的10%，A企业采用成本法核算此项投资。2003年5月1日收到现金股利10万元。2002年12月31日B公司净资产为4000万元，B公司2003年5月1日结转无法支付的应付账款产生资本公积100万元，B公司2003年实现净利润200万元（假定利润均衡发生），
　　除上述事项外，B公司2003年的所有者权益总额未发生其他增减变动。2004年1月1日A企业从证券市场上购入B公司股票200万股，实际支付价款850万元（含支付的相关费用1万元）。此次购买完成后，持股比例达到30%，改用权益法核算此项投资。2004年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生），提取盈余公积30万元。2004年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元。2005年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销，A企业对B公司无额外责任。
　　要求：编制A公司有关业务的会计分录（金额单位用万元表示）。
　　（1）2003年4月1日购入B公司股票100万股
　　借：长期股权投资-B公司　400
　　　　应收股利　　　 　　　 10
　　　　贷：银行存款　　　　　 　410
　　（2）2003年5月1日收到现金股利
　　借：银行存款 　　　　　　 10
　　　　贷：应收股利　　 　　　　10
　　（3）2004年1月1日又购入B公司股票200万股
　　① 对原成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
　　2003年4月1日投资时产生的股权投资差额=400-（4000-10÷10% 200×3/12）×10%=5万元
　　2003年4-12月应摊销股权投资差额=5÷10×9/12=0.375万元
　　2003年4-12月应确认投资收益=200×9/12×10%=15万元
　　成本法改为权益法的累积影响数=15-0.375=14.625
　　借：长期股权投资――B公司(投资成本)　　 395
　　　　　　　　　　――B公司(股权投资差额) 4.625
　　　　　　　　　　――B公司(损益调整)　　 15
　　　　　　　　　　――B公司(股权投资准备) 10
　　　　贷：长期股权投资――B公司　　　　　　 400
　　　　　　资本公积――股权投资准备　　　　　10
　　　　　　利润分配――未分配利润 　　 　　14.625
　　②将追溯调整产生的"长期股权投资--B公司（损益调整）"和"长期股权投资--B公司（股权投资准备）"明细账的金额转入"长期股权投资--B公司（投资成本）"明细账。
　　借：长期股权投资--B公司(投资成本)　　 25
　　　　贷：长期股权投资--B公司(损益调整)　　 15
　　长期股权投资--B公司(股权投资准备) 10
　　③追加投资
　　借：长期股权投资--B公司（投资成本）　 850
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　 850
　　④计算再次投资的股权投资差额
　　股权投资差额=850-（4000-10÷10%＋100＋200）×20%=10万元
　　借：长期股权投资―B公司（股权投资差额）10
　　　　贷：长期股权投资―B公司(投资成本)　 10
　　2004年应摊销的股权投资差额=5÷10＋10÷10=1.5万元
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　1.5
　　　　贷：长期股权投资―B公司(股权投资差额) 1.5
　　（5）计算A公司2004年应确认投资收益
　　应确认的投资收益=200×30%=60万元
　　借：长期股权投资――B公司（损益调整） 60
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　60
　　（6）B公司提取盈余公积不影响其所有者权益的变动，A公司无会计分录。
　　（7）2004年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元
　　借：长期股权投资-B公司(股权投资准备) 3
　　　　贷：资本公积-股权投资准备　　　　　3
　　（8）2005年B公司发生亏损5000万元
　　在2005年调整亏损前，长期股权投资的账面价值=投资成本明细账金额1260万元＋股权投资差额明细账金额13.125万元＋损益调整明细账金额60万元＋股权投资准备明细账金额3万元=1336.125 万元 。
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　1336.125
　　　　贷：长期股权投资-B公司(损益调整) 1336.125
　　备查登记中应当记录未减记长期股权投资163.875万元（5000×30%-1336.125）。
　　【例题4】下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有（　）。
　　A.采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠

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