第4章试题及答案
一、单项选择题
1、下列对错误与舞弊说法不恰当的有（ ）
A、由于注册会计师不是专门针对错误与舞弊实施程序，因此注册会计师不可能将所有与舞弊行为揭示出来，但必须将所有影响会计报表的重大错误与舞弊行为揭示出来，否则就会认定其负有重大过失责任
B、审计测试技术的不完善是注册会计师无法将所有的错误与舞弊揭示出来的重要因素
C、被审计单位内部控制的固有局限是导致了注册会计师无法将所有错误与舞弊行为揭示出来的重要因素
D、审计过程中，只要发现了影响会计报表的重大错误和舞弊行为，注册会计师应对重要性进行评估的基础上确定是否修改或追加审计程序，以进一步揭示错误与舞弊行为对会计报表的影响程度。
正确答案:A
解析:注册会计师的过失责任应当根据注册会计师遵守审计准则的情况确定，如果注册会计师已经遵守了审计准则的要求，并保持了应有的职业谨慎，但由于被审计单位串通舞弊导致注册会计师实施的常规程序难以发现，此时注册会计师通常认为其负有普通过失或无过失。
2、注册会计师在对被审计单位的会计报表进行审计时，发现的下列问题中，属于错误的是（ ）
A、对经营业绩良好的被投资企业，计提了长期投资减值准备
B、会计政策变更蓄意采用未来适用法
C、投资者抽回的投资记入“其他应付款”
D、将预收账款列示在应收账款项目中
正确答案:D
解析:A属于滥用会计政策，B属于蓄意使用不当的会计处理方法;C属于掩盖抽回资金;D将预收账款列示在应收账款中，资产的性质和金额并未发生较大的变化，应认为是被审计单位的错误。
3、在发现错误和舞弊的迹象时，注册会计师的下列措施不恰当的有 （ ）
A、对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序
B、与管理当局讨论
C、将发现的错误和舞弊迹象记录于工作底稿
D、如果证实错误或舞弊确实存在，注册会计师应当根据重要性水平出具相应的审计报告。
正确答案:D
解析:如果证实错误或舞确实存在，注册会计师应当首先建议被审计单位管理当局修改会计报表并在会计报表中作出详细披露，而不是出具审计报告。 来源：www.examda.com
4、下列各项中，属于违反法规行为的是（ ）
A、由于被审计单位主要从事美元业务，被审计单位将记账本位币确定为美元
B、由于被审计单位经营效益持续增长，因此经股东会同意，董事会不再按照章程规定的利润分配方案分配利润
C、被审计单位由于需要经常与美国的母公司进行账簿核对，因此将会计年度确定为母公司的会计年度，而非公历年度
D、为了节省成本，被审计单位在货物进口报关时低报了进口货物的价格
正确答案:D
解析:准则所称法规，是指除企业会计准则及国家其他有关财务会计法规之外 的国家和法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章。AC两项违反的都是《会计法》，B项没有违反任何规定，是可行的，D项违反了《海关法》。
5、对于被审计单位的下列行为，除（ ）外，注册会计师必须主动查清。
A、董事会会议记录显示，某一政府机构正在对审计单位进行一项调查
B、审计人员无意中发现，被审计单位的由于违反职工权益将处以高额罚款
C、审计人员注意到，被审计单位的大量客户纷纷卷入了所得税纠纷中
D、审计人员从新闻获悉，被审计单位由于行贿而受到调查
正确答案:C
解析:四种情况均属违反法规行为。除C外，审计人员既然已经知获悉其他情况，就应主动查清。C项是被审计单位的客户发生所得税纠纷，被审计单位不存在违反法规行为。
6、注册会计师在审计过程中发现被审计单位为了从某银行取得巨额借款而向银行提供的财务资料中存在如下不正确的情况。你认为这些情况中最有可能属于舞弊的是（ ）
A、将两年后到期的长期负债列为流动负债类下“一年内到期的长期负债”
B、因向河流中排出有害工业用水而受到水利部分和环保部门的严厉警告
C、隐瞒工农业外支出中的火灾损失，虚列营业外收入中无法偿还的应付款项
D、填列会计报表中长期投资项目的数额时，未将一年内到期的长期投资扣除
正确答案:C
解析:被审计单位并不能从AB这样的行为中受益，所以没有理由判定被审计单位的这两个问题是“故意”产生的。C是一个向银行申请借款的企业或许能人中受益的行为。
7、注册会计师在认定了四个账户的以下情况后，由于各种原因则未能作进一步的深入审查，导致会计报表中相应的重大问题未被发现。其中，最有可能被判定为普通过失的情况是（ ）
A、经分析性复核后认为主营业务收入账户总体而言是合理的
B、应收账款账户余额异乎寻常的高，被审计单位不能加以合理解释
C、累计折旧大幅度增加，但被审计单位的有关内容控制健全而有效
D、实收资本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告
正确答案:C
解析:未进行审查，A重大过失，B重大过失、可能涉嫌欺诈，C一般被判定普通过失，D则无懈可击
8、国家工作人员在证券交易活动中作出虚假陈述或得信息误导的，除责令改正外还要被并处以（ ）
A、三至六十万元罚款
B、民事赔偿处分
C、依法给予行政处分
D、五至六十万元罚款
正确答案:C
解析:证券法第207条规定 来源：www.examda.com
9、甲注册会计师在审计中发现被审计单位有可能存在重大错误与舞弊，则为了查明导致被审计单位会计报表严重失实的错误与舞弊，应主要实施的程序应是（ ）
A、分析性复核程序
B、控制测试程序
C、实质性测试程序
D、穿行式程序
正确答案:C
解析:分析性复核一般是为了证实总体合理性而实施的程序，而错误与舞弊与具体的交易或事项有关，不能选A项。控制测试B选项及其穿行测试D选项均是用于对内部控制制度的测试程序，与交易、余额均无关，均不能入选。
10、只要注册会计师严格按照专业标准的要求执业，没有欺诈行为，即使审定后的会计报表中有错报事项，注册会计师一般也不会承担（ ）
A、过失责任
B、行政责任
C、民事责任
D、法律责任
正确答案:D
解析:注册会计师只要无过失就无责任 转贴于：注册会计师考试_流行大学城 考试门户
二、多项选择题
1、注册会计师郑某和周某在对永科公司2005年会计报表进行审计时，该公司出纳暗示公司财务总监华凯存在挪用公司资金的情况，并出示了时间为2005年6月28日一张没有审核但已加盖财务公章和公司专用章的支票和复印件，金额为40万元，用于支付给“天达股份有限公司”的货款，对于发现的这一事项，郑某和周某的作法恰当的有（ ）
A、向公司董事会反映这一情况，并询问有关天达公司的情况，确认这一笔支出的合理性
B、审查银行对账单，查明这笔款项是否已经支付，如果已经支付则同时检查天达公司的具体情况，以便实施函证程序
C、取得该支票的存根，直接向华凯询问有关付款事宜
D、如果永科公司董事会拒绝就这一事项作出恰当答复，或者暗示董事会不提供真实信息，则郑某和周某应征求律师意见，并解除业务约定
正确答案:ABCD
解析:当怀疑高层管理人员涉及法规行为时，注册会计师应当向被审计单位更高层次的管理人员报告，同时实施相应的审计程序验证舞弊行为是否存在;如果高层管理当局拒绝配合注册会计师的工作，则应征求律师意见，解除业务约定
2、注册会计师周某在审计永科公司2005年度会计报表时，发现下列情况，其中属于舞弊的有（ ）
A、2005年3月，永科公司会计员康辉因一张已开出的销货增值税专用****（防伪税控系统开具）抵扣联和记账联丢失，于是重新通过税控机开具了一张一样的销售****，并保留了抵扣联和记账联，并予以入账
B、2005年4月，永科公司仓库保管员丁泰在产品存货入库盘点时发现，盘点数量为116箱，而存货装运单上记录的数量为115箱，经丁泰询问，装运部门确认收到的产品为115箱，于是在卸下产品后丁泰将多出的1箱产品作为仓库内部资产管理
C、2005年8月，永科公司对公司所有固定资产进行清理，根据清理结果，公司的总经理建议将厂部尚有一定使用价值，但尚未报废的固定资产全部报废,以减少当年突然飙升的利润率，平衡次年的会计报表，对此，会计主管接受这一建议
D、2005年12月，仓库保管员丁泰发现4月份入库的产品因气候变潮，出现变质迹象，在年底的存货盘点时，丁泰等也没有开箱验证这一点，也未向有关人员反映这一情况，致使次年4月份（审计报告已对引公布）这批存货全部报废
正确答案:BC
解析:A项，发现****丢失，重新开票，可能造成纳税计算错误;B项，对于多出的存货，保管员应当查明原因，并作出具体处理，而不应仅凭装运员的口头答复即作出判断，丁泰将多出的产品作为仓库内部资产管理，这属于侵占资产的情况，属于舞弊;C项，按照规定，企业应对尚未报废的固定资产计提折掉，因此会计主管的作法属于蓄意使用不当的会计政策，以粉饰会计报表;D项存货发生变质，则应当首先报告有关部门采取适当措施，会计部门则应计提相应的减值准备。发现了存货变质迹象但没有引起注意，导致最终存货报废，这是对事实的疏忽，属于错误，而不是舞弊行为。 来源：www.examda.com
3、注册会计师郑某审计凯达公司2005后的年度会计报表时发现下列情况（各项独立），其中属于错误的是（ ）
A、凯达公司董事会预计2005年全年的销售额将有较大幅度的下滑，于是凯达公司董事会与购货方协商，将一批价值400万元的产品的收入确认推迟到2005年1月2日（原购销合同规定发货时间为2004年12月28日），并于当日向购货方开具了防伪税控****
B、2005年10月20日，公司董事李明（非独立董事）因私人债务纠纷问题需要一笔价值5万元的款项，于是向财务经理申请5万元私人借款，并保证一个月之后归还，财务经理基于谨慎考虑以公司名义与李明签订了还款协议，开出了一张5万元的支票给李明，但没有将这笔支出作为借款处理，而是支付客户货款名义开出的
C、根据公司章程规定，公司应当于半年度和年度对其全部应收债权进行清理，以便进行债权管理。2005年5月20日根据应收账款的账龄以及对债务人具体情况（负有巨大负债）的分析，公司将其关联方黎明公司2001年1月12日开始欠款全额计提了坏账准备，但半年后（2006年1月2日）黎明公司将其部分欠款予以归还
D、根据公司章程规定，公司必须于年度终了前其全部产品及其他存货进行一次全面清查和盘点，以严格存货管理。2005年12月20日公司管理层合同仓库保管人员、会计主管人员等对存货进行了彻底清查，根据清查结果以及对期后销售环境的预测，公司总经理建议会计主管对其存货减值准备计提比例由原定的20％降低至5％，但事实上市场销售环境已经发生了不利于公司销售的迹象
正确答案:CD
解析:A项，因为购销双方已经协商，并同意于次年发货，因此这笔销售业务应当作为2005年销售处理，凯达公司的会计处理符合相关会计规定;B项，财务经理的行为隐瞒了具体交易事项，属于舞弊行为;C项，按照《企业会计制度》的规定,与关联方发生的应收款项在没有确切证据的情况下，不能全额计提坏账准备。此处凯达公司因为对其关联的具体情况。分析而全额计提了坏账准备，这属于对会计政策的误用。D项，这是对事实的疏忽，属于错误。
4、在以下各种与舞弊相关的说法中，你认可的是（ ）
A、仅当舞弊事项影响审计意见时，注册会计师才能在报告中披露
B、如果怀疑被审计单位高层管理人员舞弊，注册会计师有可能因此而解约
C、要求对外披露有关舞弊事项，有助于降低注册会计师的法律责任
D、对于发现的重大舞弊，应告知管理当局并详细记录审计工作底稿
正确答案:ABCD
解析:小结性命题
5、注册会计师在审计过程中，如果证实被审计单位确实存在错误与舞弊，但无法确定其对会计报表的影响程度，则可能采用的措施包括（ ）
A、征求律师意见
B、取消业务约定
C、发表保留意见的审计报告
D、出具无法表示意见的审讯报告
正确答案:ABCD
解析:如果证实被审计单位确实存在错误与舞弊，在必要时注册会计师应征求律师的意见和取消业务约定;如果无法确定错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应出具保留意见或无法表示意见。
6、在审计过程中，如果发现被审计单位有错误或舞弊的可能性，则注册会计师应做出的反应包括（ ）
A、对其重要性进行评估
B、修改审计程序
C、追加审计程序
D、出具无法表示意见的审计报告
正确答案:ABC
解析:根据《错误与舞弊》具体准则，注册会计时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。只有注册会计师无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应不发表保留意见或无法表示意见。
7、当注册会计师发现被审计单位存在严重影响会计报表的偷税、漏税行为时，最有可能导致其解除业务约定的情况有（ ）
A、被审讯单位偷税、漏税金额巨大
B、怀疑被审讯单位最高层管理人员涉及偷税漏税行为
C、被审计单位拒绝采取必要措施纠正偷税、漏税行为
D、注册会计师将控制风险评估为高水平
正确答案:BC
解析:当注册会计师怀疑被审计单位最高层管理人员涉及偷税、漏税行为，注册会计师若继续审计将面临非常大的风险。当被审计单位拒绝采取必要措施纠正偷税、漏税行为时，其严重的违反法规行为还会继续，并导致会计报表反映严重失实。因此，注册会计师应解除业务约定。
8、如果被审讯单位为依据的地方性法规、规章与国家法律、行政法规和部门规章的要求不一致，且对会计报表产生影响，注册会计师根据其重要程度可能采取的措施包括（ ）
A、提请被审计单位在会计报表中予以充分披露
B、发表保留意见或否定意见
C、无法表示意见或否定意见
D、发表无保留意见，但应增加强调事项段予以充分披露
正确答案:AB
解析:如果被审计单位依据的地方性法规、规章与国家法律、行政法规和部门规章的要求不一致，且对会计报表产生影响，注册会计师应据其中以适当方式披露，并考虑同时在审计报告予以适当反映。无法表示意见和否定意见是不可能同时出现的。
9、注册会计在审计过程中发现了重大错误和舞弊，则下列注册会计师的做法中，你认为恰当的是（ ）
A、将有关涉嫌人员的情况说细记录与审计工作底稿
B、向被审计单位高层管理人员报告
C、重新考虑有关人员所做陈述的可靠性
D、出具否定意见的审计报告
正确答案:BC
解析:根据《错误与舞弊》和《违反法规行为》具体审计准则，注册会计师在审计过程中，只要发现了重大错误、舞弊和违反法规行为应向高层管理当局报告;对涉嫌舞弊人员以前所做陈述的可靠性也要重新评价。
10、证券法规定为股票发行或上市出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构和人员，违反规定买卖股票的应（ ）
A、依法处理非法获得的股票
B、责令改正
C、没收违法所得
D、罚款
正确答案:ACD 转贴于：注册会计师考试_流行大学城 考试门户
三、判断题
1、郑某在审计山东永科公司过程中发现，在审计存货永续记录时发现一笔入库2个月的产品（入库成本为600万元）经董事会批准被当作废品损失处理，全额计入管理费用当中。但根据郑某对永科公司存货管理内部控制的研究，得知两个月时间通常不会导致产品发生较大范围的损失，于是郑某检查了存货的报废清理记录，得知该批存货已经被运往凯达股份公司。于是郑某和周某向永科公司董事会询问了有关事宜，但得到的结果是这些产品由仓库保管，董事会无法作出答复，对此，郑某和周某认为永科公司可能存在重大舞弊行为，并且董事会拒绝配合注册会计师的工作，于是在征求了律师意见后提出解除业务约定（ ）
正确答案:√
解析:根据题中信息，永科公司存在隐瞒销售业务，严重价税、漏税行为，并且对会计报表影响重大，在董事会拒绝提供相应时，注册会计师可以考虑征求律师意见并解除业务约定。
2、在查明存货的实物报废记录后，郑某直接向凯达股份公司函证了这一业务，回函的结果是凯达公司从永科公司购买了该批存货价值数万元，现在该批存货凯达公司已经处理，虽然注册会计师认为可能存在隐瞒销售或处理价格不当的情况，但考虑到凯达公司已回函确认，对此郑某出具了无保留意见的审计报告（ ）
正确答案:×
解析:郑某没有获取充分适当的审计证据，所以不可以轻易地出具无保留意见的审计报告，郑某应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
3、如果违反法规行为对会计报表有严重影响而未作适当的会计处理和披露，注册会计师应发表保留意见或无法表示意见。（ ）
正确答案:×
解析:违反法规行为对会计报表有严重影响而未作适当的会计处理和披露，注册会计师应根据其对会计报表的影响程度发表保留或否定意见，但决不能无法表示意见。
4、当注册会计师发现可能存在错误和舞弊的迹象时，必须扩大审计程序，即扩大原审计程序的实施范围或增加新的审计程序，以证实问题或排除疑点。（ ）
正确答案:×
解析:在两个条件均具备时，注册会计师才“必须”扩大审计程序，这两个条件中，命题中权写明了一个，缺少的一个是“导致会计报表反映严重失实”。来源：www.examda.com
5、注册会计师如知悉被审计单位因污染水源导致下游居民的健康受到严重危害，并得知国 家有关部门正在对此进行调查取证，则他应同被审计单位管理当局讨论并向律师咨询。（ ）
正确答案:√
解析:同被审计单位讨论是调查研究的手段，向律师咨询是确定是否影响会计报表的手段。
6、注册会计师是否查证被审讦单位的违法行为，取决于违法行为是否影响会计报表的反映以及影响的大小（ ）
正确答案:√
解析:因为注册会计师进行的是会计报表的公允性审计。
7、按照《公司法》的规定，注册会计师在资产评估、验资、验证等业务活动中因过失提供了有重大遗漏的报告，应责令改正，情节严重的，应处以所得收入1倍以上3倍以下的罚款。（ ）
正确答案:×
解析:被罚款的主体是“机构”而非“人员”。
8、注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。 （ ）
正确答案:×
解析:违约、过失和欺诈是导致注册会计师法律责任的原因中源于注册会计师自身的三种原因。确切地说，注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种。
9、如果注册会计师证实被审计单位确定存在重大的舞弊，在必要的情况下，可能会取消业务约定。 （ ）
正确答案:√
解析:此时若证明被审计单位管理是不可信赖的，注册会计师的审计风险非常高，则注册会计师可以考虑取消业务约定。
10、一般情况下，因违约可使注册会计师承担民事责任，情节严重者应负担刑事责任。 （ ）
正确答案:×
解析:违约一般会使注册会计师和会计师事务所承担行政责任和民事责任。
11、注册会计师为了履行其职责，必须对审计工作做出合理的安排，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，以便发现被审讯单位会计报表中存在的问题。 （ ）
正确答案:×
解析:注册会计师为了履行其职责，必须对审计工作做出合理的安排，并以应有的职业谨慎态度执行审讯业务，以便合理发现被审计单位会计报表中存在的重大问题。
12、注册会计师对被审计单位间接影响会计报表的违反法规行为，不负主动发现责任。（ ）
正确答案:√ 来源：www.e转贴于：注册会计师考试_流行大学城 考试门户
xamda.com
四、简答题
1、永琳会计事务所于2006年3月对山西凯达股份有限公司2005年的报表审计后，发表了无保留意见的审计报告，2006年4月1日凯达股份有限公司公布了已审报表及审计报告，其后不久，媒体披露凯达股份有限公司在2005年度虚构主营业务收入50000万元之多，经有关部门审查，凯达股份有公司采用编制假合同，假****及假发运文件等的手段，将虚构的主营业务收入全部记入应收账款，而注册会计师在执行审计时未实施函证，也未说明理由，只抽取了少部分应收账款审查合同、****及发运文件等下，确定了应收账款。要求：（1）根据《错误与舞弊》具体准则，分析注册会计师对上述问题是否应承担法律责任。（2）根据《函证》具体准则，说明函证的必要性。
正确答案:
（1）凯达股份有限公司上述虚构主业收入的行为属于重大舞弊行为。注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负责任。
1、注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎，严格遵守准则，通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在严重失的错误与舞弊揭露出来。
2、由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即使完全遵守准则，也不可能保证将所有错误与舞弊揭露出来，只能做到合理确信程度。
上述事项属于导致报表严重失实的错误与舞弊，是由于注册会计师未能严格遵守准则未执行应收账款的函证程序，而未能发现，所以注册会计师有过失，应承担法律责任。
（2）根据函证具体准则的要求，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很有可能是无效的，否则，注册会计师应对应收账款进行函证，如果注册会计师不对应收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由，而上例中注册会计师恰恰未能函证，进而导致失误。转贴于：注册会计师考试_流行大学城 考试门户
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