注册会计师考试审计模拟试题第十三章

　　（3）A和B注册会计师注意到2006年12月X公司账面记录采用分期收款方式向B公司销售产品，收到第1期货款并确认了当期的收入400万元并结转了相应的成本。注册会计师检查合同发现，合同约定该产品的销售价格2000万元，分5次于每年12月1日等额收取。该产品成本为1600万元。同时注册会计师检查了相应的价目表，价目表显示，该产品的售价为1800万元。
　　（4）销售给C公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、****、安装验收报告、销售合同核对后无异常，2006年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收C公司2106万元款项进行函证时，C公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2007年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本1600万元。
　　要求：针对资料的事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X 公司2006年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
　　【答案】
　　对事项（1）：
　　A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：
　　借：营业收入　　　1000　
　　　　贷：营业成本　　　　870
　　　　　　未分配利润　　　130
　　对事项（2）：
　　A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录
　　借：应收账款　　1 200
　　　　贷：预收款项　　　1 200
　　对事项（2），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：
　　借：资产减值损失－计提的坏账准备　　　360
　　　　贷：应收账款－坏账准备　　　　　　　　360
　　对事项（3）：
　　A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录
　　借：长期应收款　1440
　　　　贷：营业收入　　 　1400
　　　　　　财务费用　　　　 40
　　【提示】在报表项目上，未实现融资收益直接抵减长期应收款，在长期应收款项目内反映。
　　借：营业成本　　1280
　　　　贷：存货　　　　　 1280
　　对事项（4）：
在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，A和B注册会计师应建议2006年度的调整事项，冲减2006年度的销售收入和相关销售成本。
　　借：营业收入　　　　　　　　1800
　　　　应交税费　　　　　　　　306
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 2106
　　借：存货　　　　　　　　　　1600
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　 1600
　　借：应收账款－坏账准备　　　210.6
　　　　贷：资产减值损失－计提的坏账准备　210.6

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