要求：
①结合A注册会计师了解到XYZ公司的情况，分析舞弊因素。
②如果A注册会计师评价XYZ公司舞弊因素后，如何运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险？
③应对重大错报风险的总体措施有哪些？
④针对舞弊导致的认定层次重大错报风险，A注册会计师应当考虑如何实施进一步的审计程序？
⑤哪些情况注册会计师应当与XYZ公司的治理层进行沟通？
⑥注册会计师对舞弊的责任是什么，为什么？ 转贴于：注册会计师考试_大学生考试信息门户
五、综合题（本题型共2题，其中第1题24分，第2题22分，本题型共46分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）
（一）ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2006年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2008年初对Y公司2007年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2007年度的经营形势、管理及组织架构与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：
资料一：Y公司2007年度利润表和2006年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：项目2007年度（未审数）2006年度（审定数）一、营业收入50,00040,000减：营业成本40,00033,000营业税金及附加1,000900销售费用4,0003,200管理费用（5,000）2,000财务费用1,000900加：公允价值变动收益8,00000投资收益5,0003,000二、营业利润22,0003,000加：营业外收入1,0001,500减：营业外支出2,0002,000三、利润总额21,0002,500减：所得税费用（税率33%）6,000700四、净利润15,0001,800
资料二：Y公司2007年度及2006年度销售费用明细如下（金额单位：人民币万元）项目2007年度（未审数）2006年度（审定数）广告费用1,4001,200产品质量保证500-运输费用1,1001,000工资1,0001,000合计4,0003,200注:报表层次的重要性水平为1500万元。
资料三：X注册会计师在对Y公司营业收入实施实质性测试程序时，检查到以下销售业务：
（1）确认对A公司销售收入计1000万元（不含税，增值税税率为17%）。相关记录显示：销售给A公司的产品系Y公司生产的半成品，其成本为900万元，Y公司已开具增值税****且已经收到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格（含税，增值税税率为17%）销售给Y公司，A公司已开具增值税****且已收到货款，Y公司已作存货购进处理。
（2）确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%）。相关记录显示：销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元；B公司监督该产品生产完工后，支付了1000万元款项；但该产品尚存放于Y公司，且Y公司尚未开具增值税****。
（3）确认对C公司销售收入计3000万元（不含锐，增值税税率为17%）。
相关记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵Y公司所欠C公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，Y公司已经向C公司开具增值税****；该批产品的成本为2500万元。
（4）拟在2007年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2007年末交付产品，在2007年确认相应的业务收入。
（5）Y公司于2007年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求Y公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，Y公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，Y公司于2007年确认了相应业务收入。
资料四：X注册会计师在对Y公司2007年度利润表其他项目进行测试时，注意到以下事项：
（1）Y公司自2007年1月1日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2007年度营业成本相应减少2000万元。对上述变更，Y公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。
（2）Y公司于2007年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具****并收到土地转让款3000万元；2008年6月4日，Y公司办妥产权过户手续。Y公司于2007年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务支出1000万元（假定不考虑相关税费）。
（3）Y公司2007年度管理费用-5000万元，其中：上年度已计提1500万元存货跌价准备的甲存货2007年度全部对外销售，相应转销存货跌价准备1500万元；上年度已计提2000万元存货跌价准备的乙存货2007年度价格回升，相应转回存货跌价准备1000万元；2007年度对技术开发费用不再采用预提方式进行核算，冲销年初预提技术开发费4000万元。
要求：1.为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目。
2.在对营业收入实施实质程序时，X注册会计师拟实施分析程序，请列出对营业收入进行分析程序的内容。
3.针对资料三（1）至（5），请分别判断Y公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不应确认”，请提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响）。
4.对资料四（1）至（3），请分别判断是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响）。
5.对资料四（1）,如果Y公司不接受调整建议，注册会计师应当考虑发表什么类型意见？请草拟该审计报告（可以省略引言段、管理层对财务报表的责任、注册会计师的责任段）。
（二）丙今明会计师事务所承接了华兴公司2007年度财务报表审计业务，2006年10月份派注册会计师李明等进行年报预审，李明在对华兴公司与1-9月份报表相关的内部控制进行控制测试时，发现：
1.公司采购与付款业务控制中存在以下情况：①采购申请由各个生产车间提出，经生产部经理批准后，送采购部；②公司规定采购金额在10万元以下的，由生产部经理批准，采购金额超过10万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，生产部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请；③燃料采购由采购部业务员冯某负责，价格和供应商由冯某自行决定；④采购完成后，由采购部门制定内部业务人员进行验收，出具验收凭证交仓储部保管；⑤采购****经采购部经理签批后交财会部，财会部据此付款；⑥采购退货由采购部负责，采购部集中在每个季度末向财会部提供退货清单。
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