1、某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2004年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货存成18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2004年12月31日补提的存货跌价准备总额为（）万元。[
正确答案:A
应补提的存货跌价准备总额=[(10—8)—1]+（0—2）+[（18—15）—1.5]=0.5（万元）
2、甲公司2004年度财务报告批准报出日为2005年4月30日，之前发生的下列事项，不需要对2004年度报表进行调整的是（）[
正确答案:D
利润分配方案中的股利分配作为非调整事项处理，这是今年教材修改的内容。
3、下列各项中，能够引起资产总额和所有者权益总额同时变动的是（）[
正确答案:C
选项A和D是负债和所有者权益同时变动；选项B资产和所有者权益均不发生变化。
4、某企业为延长甲设备的使用寿命，2005年3月份对其进行改良并于当月完工，改良时发生相关支出共计20万元，估计能使甲设备延长寿命2年。根据2005年3月末的账面记录，甲设备的原账面原价为120万元，已提折旧为57万元，未计提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为78万元，则该企业2005年3月份可以予以资本化的甲设备后续支出为（）万元[
正确答案:B
15＝20－（120－57+20－78）。
5、甲公司为一家需要编制季度财务报告的企业。公司适用的所得税税率为33%。公司有一台管理用设备，于2001年1月1日起开始计提折旧，设备原价为1000万元，预计使用年限为8年，预计净残值为40万元，按照年限平均法计提折旧。2005年1月1日，公司考虑到设备损耗较大，技术更新较快，对原估计的使用年限和净残值进行了修正，修正后该设备的使用年限调整为6年（即该设备尚余使用年限为2年），净残值调整为16万元。则该公司在编制2005年第2季度财务报告时，估计变更说明的最恰当的一项内容是（）[
正确答案:C
应同时说明估计变更使本季度净利润减少了22.11万元和本年度1-6月份的净利润减少了44.22万元两项内容。
其中：估计变更前每年折旧＝（1000－40）÷8＝120（万元）
估计变更后每年折旧＝（1000－120×4－16）÷（6－4）＝252（万元）
估计变更影响的每季度的税前利润＝（250－120）÷4＝33（万元）
估计变更影响的每季度的税后利润＝33×（1－33％）＝22.11（万元）
6、某煤矿（一般纳税企业）12月份将自产的煤炭150吨用于辅助生产，该种煤炭的市场售价为每吨300元，生产成本为每吨260元，适用增值税税率为17%，资源税税率为3元/吨，则企业处理时计入辅助生产成本的金额为（）元。[
正确答案:D
150×260+150×3+150×300×17%=47100（元）
7、某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额20000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13000元，贷方余额5000元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额120000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3000元，贷方余额10000元；“坏账准备”科目余额为1000元。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（）[
正确答案:B
“应收账款”项目
＝应收账款明细帐借方余额+预收帐款明细帐借方余额－坏帐准备贷方余额
＝50000+3000－1000＝52000（元）。
“应付账款”项目
＝应付账款明细帐贷方余额+预付帐款明细帐贷方余额
＝5000+120000＝125000（元）。
8、甲公司为乙公司承建厂房一幢，工期自2003年9月1日至2005年6月30日，总造价3000万元，乙公司2003年付款至总造价的15%，2004年付款至总造价的70%，余款2005年工程完工后结算。该工程2003年累计发生成本500万元，年末预计尚需发生成本2000万元；2004年发生成本2000万元，年末预计尚需发生成本200万元。则甲公司2004年因该项工程应确认的营业收入为（）万元。[
正确答案:C
2003年确认收入=3000×[500÷（500+2000）]=600
2004年确认收入=3000×[（500+2000）÷（500+2000+200）]—600=2177.78
9、对于下列关联方之间的交易，上市公司可以不在其报表附注中披露的是（）[
正确答案:A
上市公司可以不在其报表附注中披露的有：（1）在合并报表中披露包括在合并报表中的企业集团成员之间的交易。（2）在与合并报表一同提供的母公司报表中披露关联方交易。
10、下列各项业务中，不属于筹资活动现金流量的是（）[
正确答案:A
银行存款利息收入收到的现金属于经营活动收到的现金。
11、长期股权投资采用权益法时，初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间差额计入（）[
正确答案:B
权益法下，初始投资成本低于应享有的被投资单位所有者权益份额时，应借记“长期股权投资—××单位（投资成本）”，贷记“资本公积——股权投资准备”
12、某股份有限公司2004年7月1日，同意某债券持有人将其持有的6000万元本公司可转换债券转换为300万股普通股（每股面值1元）。该可转换债券系2003年7月1日按面值发行的三年期、到期一次还本付息的债券，面值总额为12000万元，票面年利率为10%。该公司对于此项债券转换应确认的资本公积为（）万元[
正确答案:B
此项债券转换应确认的资本公积=[12000×（1+10%）]×50%—（300×1）=6300万元
注意：[12000×（1+10%）]×50%计算的是转换部分的账面价值，发行总面值为12000，转换部分的面值为6000，所以转换比例为（6000/12000）×100%=50%
13、下列各项中，应当列入管理费用的是（）[
正确答案:D
答案ABC均为应计入营业外支出的项目
14、下列属于非货币性交易的是（）[
正确答案:B
选项A，支付补价的企业：5÷（5+10）=33。33＞25%，属于货币性交易；选项B，支付补价的企业：300÷13000=2。3%＜25%，属于非货币性交易。选项C，收到补价的企业：4000÷10000=40%，属于货币性交易。选项D，支付补价的企业：1000÷（1000+1000）=50%＞25%，属于货币性交易。
15、企业某项长期债券投资为折价购入，若债券的折价摊销采用实际利率法，则该项债券各期所计算的应计利息收入额应是（）[
正确答案:A
随着债券折价的摊销，应付债券的账面价值逐期增加，则该项债券各期所计算的应计利息收入额也逐期增加。
二、多项选择题(下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。)
1、下列各项业务中，可能会引起永久性差异的有（）[
正确答案:CDE
选项A没有差异；选项B形成时间性差异。选项CDE可能会引起永久性差异。
2、某股份公司有限公司2001年开始执行《企业制度》，该公司2002年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响其2002年年初未分配利润的有（）[
正确答案:ACE
BD为估计变更。
3、对下列存货盘亏或损毁事项进行处理时，企业应当计入管理费用的有（）[
正确答案:BCDE
由于自然灾害造成的存货毁损净损失，计入营业外支出。
4、下列项目中，应记入“营业外收入”科目的有（）[
正确答案:AE
债券发行期间冻结资金产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同溢价收入；存货盘盈收益冲减管理费用；没收的逾期未退还包装物的押金，扣除增值税后计入其他业务收入。
5、关于修改其他债务条件中附或有条件的债务重组时，其债务人处理的说法的正确的有（）[
正确答案:ACD
①根据谨慎性原则的做法，在重组日债务人应将或有支出包含在将来应付金额中，将重组债务的账面余额与含有或有支出的将来应付金额进行比较，大于部分作为资本公积。②或有支出处理方法：由于债务重组后的账面余额为含有或有支出的将来应付金额，因此在或有支出实际发生时，减少债务的账面价值。如果债务重组时，债务人发生债务重组损失并计入营业外支出，其后没有支付的或有支出应在计入营业外支出的限额内，计入当期的营业外收入，其余部分再转作资本公积。
6、下列各项中，不应计入其他业务支出的有（）[
正确答案:AB
领用的用于出借的新包装物成本和随同商品出售不单独计价的包装物成本计入“营业费用”科目
7、对于发行债券产生的发行费用的处理，下列说法正确的有（）[
正确答案:BCE
发行债券筹集资金专门用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态后的发行费用只能计入当期损益，不能计入所购建的固定资产成本，因此选项A不正确；
如果发行债券筹集资金专门用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，可以计入在建工程（金额较大）或财务费用（金额较小），因此选项D不正确。
8、下列各项中，会引起长期债权投资账面价值发生增减变动的有（）[
正确答案:ACD
长期债权投资的账面价值=长期债权投资的账面余额—计提的减值准备
选项A：借：投资收益
贷：长期投资减值准备
长期投资减值准备增加，导致长期债权投资的账面价值减少。
选项B：确认分期付息长期债券投资利息：
借：应收利息
贷：投资收益
不影响长期债权投资的账面价值。
选项C：确认到期一次付息长期债券投资利息：
借：长期债权投资—债券投资（应计利息）
贷：投资收益
长期债权投资的账面价值增加。
选项D：摊销购买长期债券发生的金额较大的相关费用：
借：投资收益
贷：长期债权投资——债券投资（债券费用）
长期债权投资的账面价值减少。
9、下列各项中，企业应确认为无形资产的有（）[
正确答案:ABC
因转让土地使用权补交的土地出让金作为无形资产中的土地使用权核算，无偿划拨取得的土地使用权不属于无形资产取得的内容。
10、有关账龄分析法，下列说法正确的是（）。[
正确答案:CD
见教材31页，这是今年教材新增内容。
三、判断题(请将判断结果，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。每小题判断结果正确的得1分。判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)
1、在现金流量中，收到供货方未履行合同而交付的违约金属于投资活动产生的现金流量。（）[
正确答案:×
收到供货方未履行合同而交付的违约金属于经营活动产生的现金流量。
2、上市公司将其应收债权转移给关联企业时，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额部分，记入“资本公积——关联交易差价”科目，可用于转增资本或弥补亏损。（）[
正确答案:×
“资本公积——关联交易差价”不能用于转增资本或弥补亏损，待上市公司清算时再予处理。
3、债务人以非现金资产抵偿债务的，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额，应分别计入营业外收入和营业外支出。（）[
正确答案:×
其差额，应计入资本公积或营业外支出。
4、一般纳税企业，委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰），加工收回后用于连续生产应税消费品，支付的代扣代缴消费税会增加收回委托加工材料的实际成本。（）[
正确答案:×
收回后用于连续生产应税消费品，所支付代扣代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。
5、在采用债务法进行所得税处理时，本期转回的前期确认的递延所得税负债，会导致本期所得税费用增加。（）[
正确答案:×
本期转回的前期确认的递延所得税负债，会导致本期所得税费用减少。
6、对于不附追索权的应收债权出售，企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按照协议中约定预计将发生的销售退回的销售折让（包括现金折扣，下同）的金额，借记“其他应收款”科目，按售出应收债权已提取的坏账准备金额，借记“坏账准备”科目，按照应支付的相关手续费的金额，借记“财务费用”科目，按售出应收债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，差额计入财务费用。（）[
正确答案:×
其差额借记“营业外支出—应收债权融资损失”或贷记“营业外收入—应收债权融资收益”科目，不应计入财务费用。
7、企业利润分配表中的“应付优先股股利”、“应付普通股股利”和“转作资本（或股本）的普通股股利”项目均反映本年度实际分配的股利。（）[
正确答案:×
企业发放的股利均作为实际发放年度的事项进行处理，企业利润分配表中的“应付忧先股股利”、“应付普通股股利”和“转作资本（或股本）的普通股股利”项目均反映上年度实际分配的股利。
8、由于正常原因造成的单项工程报废或毁损的，减去残料价值和过失人或保险公司赔偿后的净损失，报批准后应计入营业外支出。（）[
正确答案:×
由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本；如果工程项目达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入长期待摊费用；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。
9、投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。（）[
正确答案:×
一般情况下，投资者以无形资产向企业投资时，企业应按投资各方确认的价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。
10、在进行非货币性交易的核算时（不包括存货），收到补价的企业，当换出资产公允价值小于其账面价值时，应当以换出资产账面价值加上补价和应确认的非货币性交易收益，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。（）[
正确答案:×
在进行非货币性交易的核算时（不包括存货），收到补价的企业，当换出资产公允价值小于其账面价值时，应当以换出资产账面价值减去补价和应确认的非货币性交易损失，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。
四、计算题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、甲、乙公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为33%。甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，股权投资差额按10年的期限平均摊销，按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。甲公司其他有关资料如下：（1）2002年1月1日，甲公司以453.60万元的价格购买乙公司10%的股份，实际支付的价款中包括乙公司的宣告但尚未支付的现金股利4.5万元。另支付税费0.9万元。作为短期投资核算。（2）2002年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利，存入银行。（3）2002年度，乙公司实现净利润600万元。2002年12月31日甲公司持有乙公司股份的市价合计为360万元。（4）2003年1月1日，甲公司决定将持有的乙公司的股份作为长期投资，采用成本法核算。按当时市价计算的甲公司持有乙公司该股份的价值合计为345万元。（5）2003年1月1日，乙公司股东权益账面价值合计为3000万元。2003年度、2004年度乙公司实现净利润分别为450万元、300万元。假定乙公司除实现的净利润外，股东权益无其他变动。（6）2004年1月2日，甲公司以988万元的价格购买乙公司20%的股份，另支付税费2万元。至此甲公司持有乙公司30%的股份份额，改用权益法核算此项投资。（7）2004年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的预计可收回1500万元。要求：（1）根据上述资料，编制甲公司与该投资相关的分录。（2）计算甲公司对乙公司的投资在2004年年末时的账面价值，以及股权投资差额的账面余额。[
正确答案:
（1）2002年1月1日，甲公司购买股票
借：短期投资（453.60+0.9）—4.50=450
应收股利4.50
贷：银行存款453.60+0.9=454.50
（2）2002年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利
借：银行存款4.50
贷：应收股利4.50
（3）2002年12月31日，计提短期投资跌价准备
借：投资收益—计提的短期资跌价准备90
贷：短期投资跌价准备450—360=90
（4）2003年1月1日，甲公司将短期投资转为长期投资，短期投资划转为长期投资应按成本与市价孰低结转，差额计入“投资收益”。
借：长期股权投资—乙公司345
短期投资跌价准备90
投资收益15
贷：短期投资450
（5）2004年1月2日，甲公司改用权益法核算此项投资
①追溯调整
2003年1月1日成本法改权益法时的股权投资差额
=345—3000×10%
=45（万元）
2003年度应摊销的股权投资差额
=45÷10
=4.50（万元）
2003年度由于实现净利润而应确认投资收益
=450×10%
=45（万元）
2004年成本法改为权益法时的累积影响数
=—4.50+45
=40.50（万元）
分录为
借：长期股权投资—乙公司（投资成本）345—45=300
长期股权投资—乙公司（股权投资差额）45—4.50=40.50
长期股权投资—乙公司（损益调整）450×10%=45
贷：长期股权投资—乙公司345
利润分配—未分配利润—4.50+45=40.50
借：利润分配—未分配利润40.5×15%=6.08
贷：盈余公积6.08
借：长期股权投资—乙公司（投资成本）45
贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）45
②追加调整
股权投资差额
=（988+2）—（3000+450）×20%
=300（万元）
借：长期股权投资—乙公司（投资成本）988+2=990
贷：银行存款990
借：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）300
贷：长期股权投资—乙公司（投资成本）300
（6）2004年12月31日
借：长期股权投资—乙公司（损益调整）90
贷：投资收益300×30%=90
（7）2004年12月31日摊销股权投资差额
股权投资差额摊销金额
=40.5÷9+300÷10
=34.50（万元）
借：投资收益34.50
贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）34.50
（8）长期股权投资2004年年末账面价值＝300+40.5+45+990+90－34.5＝1431（万元）
股权投资差额的帐面余额＝（40.5+300）—34.50＝306（万元）
2、甲公司为增值税一般纳税企业，销售的产品为应纳增值税产品，增值税率为17％，产品销售价格中不含增值税额。适用的所得税率为33％。产品销售成本按经济业务逐笔结转。甲公司2004年发生如下经济业务：（1）向乙公司销售A产品一批，销售价款20万元，产品成本12万元。产品已经发出，并开出增值税专用****，已向银行办妥托收手续。甲公司在销售商品时，已知乙企业资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙企业长期以来建立的商业关系，甲企业还是将商品销售给了乙企业。（2）委托丙公司销售A产品一批，协议价格20万元，产品成本16万元。甲公司收到丙公司开来的代销清单，丙公司已将代销的该批A产品售出80％。（3）收到丙公司按售价10％扣除的手续费后的金额存入银行。（4）采用以旧换新销售方式销售B商品10件，每件售价2万元，每件成本为1.6万元，同时回收同类旧商品10件，每件回收价0.1万元（不考虑增值税），甲公司收到扣除旧商品价款后的款项存入银行。（5）采用分期收款销售方式向丁公司销售C产品一批，售价10万元，产品成本6万元。合同约定丁公司分4年等额付款。当年收到第一笔款项，已存入银行。（6）收到乙公司D产品退货20件。该退货系甲公司2002年售出，售出时每件售价0.2万元，单位成本0.15万元，该货款当时已如数收存银行。甲公司用银行存款支付退货款项，退回的D产品验收入库，并按规定开出红字增值税专用****（该项退货不属于资产负债表日后事项）。（7）计提长期债券投资利息2万元，本年溢价摊销数为0.2万元。该债券为到期一次还本付息的企业债券。（8）计提已完工工程项目的长期借款利息1万元；用银行存款支付发生的管理费用2万元，营业费用0.6万元；用银行存款支付非公益救济性捐赠支出1万元。要求：（1）编制甲公司有关经济业务的分录（除“应交税金”科目外，其余科目可不写明细科目）。（2）计算本期税前利润和本期应交所得税。（3）编制甲公司2004年度的利润表。利润表编制单位：甲公司2004年度单位：万元
[
正确答案:
（1）编制分录
①借：发出商品12
贷：库存商品12
借：应收账款3.4
贷：应交税金－应交增值税（销项税额）3.4
②委托丙公司代销A产品：发出商品时：
借：委托代销商品16
贷：库存商品16
收到代销清单时：
借：应收账款18.72
贷：主营业务收入16（20×80％）
应交税金－应交增值税（销项税额）2.72
结转成本：
借：主营业务成本12.8（16×80％）
贷：委托代销商品12.8
③收到款项：
借：银行存款17.12
营业费用1.6
贷：应收账款18.72
④以旧换新销售：
借：银行存款22.4
库存商品1
贷：主营业务收入20
应交税金－应交增值税（销项税额）3.4
借：主营业务成本16
贷：库存商品16
⑤分期收款方式销售B产品：
发出商品时，
借：分期收款发出商品6
贷：库存商品6
确认收入时，
借：银行存款2.925
贷：主营业务收入2.5
应交税金－应交增值税（销项税额）0.425
结转成本，
借：主营业务成本1.5
贷：分期收款发出商品1.5
⑥销售退回：
借：主营业务收入4
应交税金－应交增值税（销项税额）0.68
贷：银行存款4.68
借：库存商品3
贷：主营业务成本3
⑦计提债券利息收入：
借：长期债权投资－债券投资（应计利息）2
贷：长期债权投资－债券投资（溢价）0.2
投资收益1.8
⑧计提借款利息：
借：财务费用1
贷：长期借款1
支付费用：
借：管理费用2
营业费用0.6
贷：银行存款2.6
支付赞助费支出
借：营业外支出1
贷：银行存款1
（2）计算税前利润和应交所得税
税前利润＝主营业务收入34.5万元－主营业务成本27.3万元－营业费用2.2万元－管理费用2万元－财务费用1万元＋投资收益1.8万元－营业外支出1万元＝2.8万元。应交所得税＝（税前利润2.8万元＋赞助费支出1万元）×33％＝1.254万元
分录：
借：所得税1.254
贷：应交税金－应交所得税1.254
（3）编制利润表
利润表
编制单位：甲公司2004年度单位：万元
3、某事业单位为一般纳税人，2004年发生如下经济业务：（1）按核定的预算和经费领报关系，从财政部门取得事业经费100万元。（2）从主管部门取得非财政补助收入20万元，存入银行。（3）将从事专业业务活动形成的一批产品对外销售，取得价款11.7万元（含增值税1.7万元）。该批产品成本为6万元。（4）该单位实行预算外资金节余上缴财政专户的办法，收到一项预算外资金10万元。定期结算出应交财政专户资金节余2万元并用银行存款上缴。（5）将专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动生产的产品对外销售一批，取得价款23.4万元（含增值税3.4万元）。该批产品成本为14万元。（6）用银行存款购入三年期、年利率为5%的国库券。国库券面值10万元。实际支付的价款10万元。（7）将上述国库券对外全部转让，取得转让收入11.2万元。（8）用一批材料对外投资，该批材料的账面价值为20万元，增值税3.4万元。双方确认的价值为22万元。（9）将从事生产经营并实行内部成本核算使用的一项专利权对外转让。取得转让收入5万元，该项专利的账面价值为4万元。（10）计算本期经营业务应交营业税0.25万元。（11）年度终了，结转各项收入和支出。（12）按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基金。（13）按经营结余的33%计算应交所得税。（14）结转事业结余和经营结余。（15）结转未分配结余。要求：编制上述业务的分录（金额单位用万元表示）。[
正确答案:
（1）借：银行存款100
贷：财政补助收入100
（2）借：银行存款20
贷：上级补助收入20
（3）借：银行存款11.7
贷：事业收入10
应交税金——应交增值税（销项税额）1.7
借：事业支出6
贷：产成品6
（4）借：银行存款10
贷：事业收入10
借：事业收入2
贷：应交财政专户款2
借：应交财政专户款2
贷：银行存款2
（5）借：银行存款23.4
贷：经营收入20
应交税金——应交增值税（销项税额）3.4
借：经营支出14
贷：产成品14
（6）借：对外投资10
贷：银行存款10
借：事业基金——一般基金10
贷：事业基金——投资基金10
（7）借：银行存款11.2
贷：对外投资10
其他收入1.2
借：事业基金——投资基金10
贷：事业基金——一般基金10
（8）借：对外投资25.4
贷：材料20
应交税金——应交增值税（销项税额）3.4
事业基金——投资基金2
借：事业基金——一般基金23.4
贷：事业基金——投资基金23.4
（9）借：银行存款5
贷：经营收入5
借：经营支出4
贷：无形资产4
（10）借：销售税金0.25
贷：应交税金——营业税0.25
（11）借：财政补助收入100
上级补助收入20
事业收入18
其他收入1.2
贷：事业结余139.2
借：事业结余6
贷：事业支出6
借：经营收入25
贷：经营结余25
借：经营结余18.25
贷：经营支出18
销售税金0.25
（12）提取专用基金＝（139.2－6＋25－18.25）×10%＝13.995万元
借：结余分配——提取专用基金13.995
贷：专用基金13.995
（13）应交所得税＝（25－18.25）×33%＝2.2275万元
借：结余分配——应交所得税2.2275
贷：应交税金——应交所得税2.2275
（14）借：事业结余133.2
经营结余6.75
贷：结余分配139.95
（15）未分配节余＝139.95－13.995－2.2275＝123.7275万元
借：结余分配123.7275
贷：事业基金——一般基金123.7275
五、综合题(凡要求计算的项目，均须计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制的分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、甲公司为发行A股的上市公司，历年适用的所得税税率均为33%。甲公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的10%提取法定公益金。其他有关资料如下：（1）按照制度规定，从2005年1月1日起，对不需要用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，并按追溯调整进行处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时再从应纳税所得额中扣除，甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表：（单位：万元）
假定上述固定资产的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，折旧方法、预计使用年限和预计净残值均未发生变更；上述固定资产至2005年12月31日仍未出售，以前年度均未计提减值准备。（2）2005年1月1日，甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15%的股份，由此对乙公司的投资从15%提高到30%，从原不具有重大影响成为具有重大影响，甲公司从2005年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算（未发生减值），股权股资差额按10年平均摊销。假定按税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已缴纳的所得税，按照时间性差异处理；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。甲公司系2000年1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表：（单位：万元）
假定乙公司除实现的净利润（或净亏损）和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15%。（3）除上述各项外，甲公司2005年度以前发生的与纳税调整有关的其他资料如下表：（单位：万元）
假定上述计提的坏账准备和固定资产减值准备金额为至2004年12月31日止的累积计提数（未发生转回）。其他支出均为实际发生数。企业计提的坏账准备按期末应计提坏账准备的应收款项余额的5‰计提的部分，可在应纳税所得额中扣除；计提的固定资产减值准备不得在应纳税所得额中扣除。甲公司2004年12月31日应计提坏账准备的应收款项的账面余额为6000万元。（4）甲公司从2005年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。要求：（1）计算甲公司因上述政策变更产生的累积影响数；（2）分别编制甲公司与上述政策变更相关的分录（只需编制每项政策变更的合并调整分录）；（3）计算甲公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额；（4）计算甲公司上述有关事项增加或减少2005年度的净利润（或净亏损），并编制与所得税相关的分录。[
正确答案:
（1）折旧影响数的计算
折旧政策变更累积影响数计算
投资由成本法改为权益法的累积影响数
注：①股权投资差额＝13800－80000×15％＝1800
②各年摊销额＝1800÷10年＝180
③股权投资差额的摊销额，不调整应纳税所得额，作为可抵减的时间性差异处理。
其中：00年实现净利润＝82000－80000＝2000，
01年实现净利润＝（83000－82000）+300÷15％＝3000，
02年实现净利润＝（84000－83000）+150÷15％＝2000，
03年实现净利润＝（86000－84000）+150÷15％＝3000，
04年实现净利润＝（88000－86000）+300÷15％＝4000。
（2）相关分录为：
①有关折旧政策和所得税政策变更的分录：
借：利润分配－未分配利润1631.45
递延税款803.55
贷：累计折旧2435
借：盈余公积－法定盈余公积1631.45×10％＝163.15
盈余公积－法定公益金1631.45×10％＝163.15
贷：利润分配－未分配利润1631.45×20％＝326.30
②有关投资政策和所得税政策变更的分录追溯：
借：长期股权投资－乙公司（投资成本）13800－1800＝12000
长期股权投资－乙公司（股权投资差额）1800÷10÷5＝900
长期股权投资－乙公司（损益调整）8000×15％＝1200
递延税款42.89
贷：长期股权投资13800
利润分配－未分配利润342.89
借：利润分配－未分配利润68.58
贷：盈余公积－法定盈余公积342.89×10％＝34.29
盈余公积－法定公益金342.89×10％＝34.29
③计提的坏账准备、发生非公益性捐赠支出等影响：
由于非公益性捐赠支出、违反税收规定的罚款支出、超过计税工资发放的工资额、属于永久性差异，无论是采用应付税款法还是纳税影响法对所得税的计算并无影响。而违反经济合同的罚款支出允许税前扣除。因此，只需要调整时间性差异，即计提的坏账准备、计提的固定资产减值准备。
借：递延税款（1530－6000×0.5％＋500）×33％＝660
贷：利润分配－未分配利润660
借：利润分配－未分配利润132
贷：盈余公积－法定盈余公积660×10％＝66
盈余公积－法定公益金660×10％＝66
（3）递延税款借方金额
＝803.55+42.99＋660＝1506.44（万元）
（4）①计提折旧对净利润的影响
减少利润＝400＋250＋480＝1130（万元）
减少所得税费用＝1130×33％＝372.9（万元）
减少净利润＝1130×（1－33％）＝757.1（万元）
②追加投资改为权益法对净利润的影响
增加利润＝（90000－88000）×30％＝600（万元）
增加所得税费用
＝〔600/（1－15％）〕×（33％－15％）
＝127.06（万元）
增加净利润＝600－127.06＝472.94（万元）
③股权投资差额摊销对净利润的影响
股权投资差额摊销
＝1800÷10＋（14000－88000×15％）÷10
＝260（万元）
2005年股权投资差额摊销减少所得税费用
＝260×33％＝85.8（万元）
减少净利润＝260－85.8＝174.20（万元）
④合计增加净利润
＝472.94－757.1－174.2＝－458.46（万元）
⑤编制与所得税相关的分录
借：递延税款372.9－127.06＋85.8＝331.64
贷：所得税331.64
2、（1）1999年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为1531.8万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于1999年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元，市场价格和计税价格均为540万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为1800万元，已计提折旧720万元，市场价格为900万元；已计提减值准备180万元。双方于1999年12月15日办理了相关债务重组的手续。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。预计该固定资产尚可使用6年，净残值为零，采用直线法摊销。（2）2001年12月31日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司估计可收回金额为420万元。（3）2003年12月31日，由于市场变化导致该固定资产2001年发生减值损失的不利经济因素全部消失，且估计此时其可收回金额为360万元。（4）假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，2004年度决定从2005年1月1日起对该设备进行改造，甲公司2005年1月到6月发生支出如下（单位：万元）：
甲公司为该固定资产进行改造专门借入两笔款项：①2005年1月1日发行3年期到期一次还本付息的公司债券，面值为1200万元，实际收到1350万元，票面利率为8％，承销商按债券总面值1.5％收取手续费，直接从发行收入中扣除。②2005年4月1日与银行签订借款协议，借入一笔2年期借款900万元，年利率为5％。③改造工程于2005年6月30日完成并投入使用。企业当期没有其他购建过程的固定资产，按季计算应予资本化的借款费用金额。每月按30天计，债券溢价按直线法摊销。要求：（1）编制甲公司1999年12月债务重组时的分录。（2）编制甲公司有关计提折旧和固定资产减值准备的分录。（3）计算企业2005年改造工程完工后固定资产的入账价值（按季计算应予资本化的借款费用）。[
正确答案:
分录（以万元为单位）
（1）1999年12月债务重组时：
甲公司受让的非现金资产的总入账价值
＝1531.80－540×17％＝1440（万元）
甲公司受让设备的入账价值
＝1440×〔900÷（540＋900）〕
＝900（万元）
甲公司受让商品的入账价值
＝1440×〔540÷（540＋900）〕＝540（万元）
借：固定资产900
库存商品540
应交税金－应交增值税（进项税额）540×17％＝91.8
贷：应收账款1531.8
（2）编制甲公司有关计提折旧和固定资产减值准备的分录。
①2000年折旧、2001年折旧（共计300万元）
借：制造费用900÷6＝150
贷：累计折旧150
②2001年末提取减值准备
2001年末固定资产账面价值
＝900－150×2＝600（万元）
2001年末可收回金额＝420（万元）
2001年末计提的固定资产减值准备
＝600－420＝180（万元）
借：营业外支出－计提的固定资产减值准备180
贷：固定资产减值准备180
③2002年、2003年折旧
借：制造费用420÷4＝105
贷：累计折旧105
④2003年末转回减值准备180万元
2003年末固定资产账面价值
＝900－150×2－105×2－180
＝210（万元）
2003年末不考虑计提减值因素下的账面净值
＝900－150×4＝300（万元）
2003年末确定转回的固定资产减值准备、累计折旧：
固定资产可收回金额为360万元，不考虑计提减值因素下的账面净值为300万元。根据两者孰低原则确定300万元作为比较基础。
确定转回的固定资产减值准备而冲减营业外支出的金额＝该项固定资产的可收回金额与不考虑减值因素情况下的固定资产账面净值两者孰低确定的金额300－其账面价值210＝90
确定转回固定资产减值准备而恢复累计折旧的金额＝将计提减值准备后按不考虑减值因素情况下计提的折旧额150×2－将计提减值准备后重新计算确定的折旧额调整累计折旧105×2＝90
借：固定资产减值准备180
贷：营业外支出－计提的固定资产减值准备90
累计折旧90
⑤2004年计提折旧
借：制造费用300÷2＝150
贷：累计折旧150
（3）计算完工后固定资产的入账价值
①第一季度应予资本化的借款费用的计算
第一季度累计加权平均数的计算如下：
发行债券的溢价
＝1350－1200＝150（万元）
本季应摊销的债券溢价
＝150÷3×（3/12）＝12.5（万元）
资本化率
＝（1200×8％÷4－12.5）÷1350
＝0.85％
第一季度利息和溢价摊销的资本化金额
＝905×0.85％＝7.69（万元）
辅助费用资本化金额
＝1200×1.5％＝18（万元）
②第二季度应予资本化的借款费用的计算
第二季度累计加权平均数的计算如下：
资本化率
＝（900×5％÷4＋1200×8％÷4－12.5）÷〔900＋（1350－12.5）〕
＝1.02％
本季利息和溢价摊销的资本化金额
＝1860×1.02％＝18.97（万元）
③改造后该项固定资产入账价值
＝150＋2100＋7.69＋18＋18.97
＝2294.66（万元）
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