财考网会计师考试中级模拟试题三

　　
 
一、单项选择题(多选、错选，不选均不得分。下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。)
1、甲企业接受外单位捐赠的一项专利权，确定的实际成本为240000元，作为无形资产入账，确定的摊销期限为8年。甲企业适用的所得税税率为33%并缴纳了所得税。甲企业在使用该项专利权14个月后又将其所有权出售给其他单位，取得价款320000元，并按5%营业税税率计算应交营业税。甲企业因该专利权而增加的资本公积为（ ）元。 [答案/提问]
  A、160800 
  B、171000 
  C、207000 
  D、240000 
  ×  正确答案:A

  解析:240000×67%=160800


2、甲公司为新增一条生产线，于2004年2月1日以3200万元发行面值为3000万元的5年期公司债券，票面年利率为3%，到期一次还本付息，不考虑发行费用。项目于2月1日付款1500万元，5月1日付款1000万元，7月31日交付使用，假设发行债券溢折价按直线法摊销，该笔款项在2-7月份取得利息收入10万元。则该项目应予资本化的借款费用为（ ）万元。（保留两位小数） [答案/提问]
  A、15．63 
  B、15．71 
  C、7．71 
  D、4．14 
  ×  正确答案:A

  解析:累计支出加权平均数=1500×6/6+1000×3/6=2000（万元）。
资本化的借款费用=2000×（3000×3%÷2—200÷5÷2）÷3200=15.63（万元）


3、在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的处理方法是（ ） [答案/提问]
  A、计入递延损益 
  B、计入当期损益 
  C、售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益 
  D、售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益 
  ×  正确答案:A

  解析:《企业准则——租赁》规定：如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。


4、甲公司（小规模纳税企业）以一台设备换入一批材料。设备的账面原价为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用平均年限法计提折旧，已提取2年6个月的折旧并已提取减值准备5万元。交换时，甲公司以银行存款支付补价10万元和相关税费3万元，材料的计税价格为70万元，设备的可收回金额为60万元。甲公司换入材料的入账价值为（ ）万元。 [答案/提问]
  A、60．5 
  B、48．6 
  C、71．9 
  D、68 
  ×  正确答案:A

  解析:已计提折旧＝（100—100×5%）÷5×2.5=47.5（万元），
换入材料的入账价值＝（100－47.5－5）+10+3＝60.5（万元）。


5、甲公司上期期末“递延税款”账户的贷方余额为495万元，适用的所得税税率为33%。本期适用的所得税税率为30%；本期发生的应税时间性差异为525万元，可抵减时间性差异为45万元，本期转回的应纳税时间性差异为180万元。采用递延法时，甲公司本期期末“递延税款”账户的贷方余额为（ ）万元。 [答案/提问]
  A、84．6 
  B、579．6 
  C、—45 
  D、585 
  ×  正确答案:B

  解析:





6、某上市公司2004年度财务报告批准报出日为2005年4月30日，公司在2005年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ） [答案/提问]
  A、发现2003年度购入的一项管理用固定资产2004年度少提折旧10万元 
  B、因遭受水灾上年购入的存货发生毁损200万元 
  C、公司董事会提出2004年度利润分配方案，每股支付现金股利0.3元 
  D、公司支付2004年度财务报告审计费40万元 
  ×  正确答案:A

  解析:选项A是日后期间发生报告年度的差错，属于日后调整事项。选项B属于日后非调整事项。按照现行规定，董事会方案中的股利分配方案（包括现金股利和股票股利），属于资产负债表日后非调整事项，所以选项C属于日后非调整事项。选项D属于2004年发生的事项。


7、企业首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，其入账价值的确定方法是（ ） [答案/提问]
  A、该无形资产的公允价值 
  B、投资各方确认的价值 
  C、该无形资产在投资方的账面价值 
  D、该无形资产的评估价值 
  ×  正确答案:C

  解析:投资者投入的无形资产，按投资各方确定的价值作为无形资产的实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项资产在投资方的账面价值作为实际成本。


8、甲公司期末原材料的账面余额为200万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的A产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供A产品20台，每台不含税售价为15万元。将该原材料加工成20台A产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台A产品尚需发生相关税费1万元。期末市场上该原材料每吨售价为9.5万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费1.8万元。期末该原材料的可变现净值为（ ）万元 [答案/提问]
  A、178 
  B、83 
  C、99 
  D、185 
  ×  正确答案:D

  解析:由于该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的A产品，因此原材料的可变现净值＝A产品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税金＝20×15－95－20×1＝185（万元）。


9、长期股权投资从权益法核算改为成本法核算时，其投资成本应按（ ） [答案/提问]
  A、长期股权投资的公允价值确定 
  B、原长期股权投资的账面价值确定 
  C、在被投资方所有者权益中应享有的份额确定 
  D、原长期股权投资账面价值减去已提取的减值准备确定 
  ×  正确答案:B

  解析:投资企业在中止采用权益法核算时，按长期股权投资的账面价值作为新的投资成本，与长期股权投资有关的资本公积准备项目，不做任何处理。


10、甲公司2004年度财务报告批准报出日为2005年4月30日。2004年12月27日甲公司销售一批产品，折扣条件是10天内付款折扣2%，购货方2005年1月3日付款，取得现金折扣3 000元。该项业务对甲公司2004年度报表无重大影响。甲公司正确的处理是（ ） [答案/提问]
  A、作为资产负债表日后事项的“调整事项” 
  B、作为资产负债表日后事项的“非调整事项” 
  C、直接反映在2005年当期分录和报表中 
  D、在2004年报表附注中说明 
  ×  正确答案:C

  解析:不符合资产负债表日后事项的定义，不属于资产负债表日后事项，应当作为企业的日常经营事项进行处理。


11、甲公司将应收账款800万元出售给某银行，出售价格520万元，出售后，收款风险由银行承担，不附追索权。该应收账款已计提坏账准备180万元，不考虑其他相关税费，则由于此笔业务，将使甲公司产生（ ） [答案/提问]
  A、管理费用100万元 
  B、营业外支出100万元 
  C、财务费用100万元 
  D、营业外收入100万元 
  ×  正确答案:B

  解析:甲公司将应收债权出售给银行等金融机构，不附有追索权的，应做如下处理：
借：银行存款 520
坏账准备 180
营业外支出 100
贷：应收账款 800


12、2005年5月1日甲企业根据债务重组协议，用库存商品一批和银行存款5万元归还乙公司货款90万元。库存商品的账面余额为50万元，公允价值为60万元，未计提存货跌价准备。甲企业为一般纳税人，增值税税率为17%。乙企业为小规模纳税人，增值税征收率为6%，则债务重组日乙企业库存商品的入账价值是（ ）万元。 [答案/提问]
  A、60 
  B、74．80 
  C、50 
  D、85 
  ×  正确答案:D

  解析:乙企业的账务处理为：
借：银行存款 5
库存商品 85
贷：应收账款 90
乙企业由于是小规模纳税人，收到的进项税额不能抵扣，故库存商品的入账价值为85万元。


13、某企业一台从2002年1月1日开始计提折旧的设备。其原值为15 500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元，采用年数总和法计提折旧。从2004年起。该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由500元改为300元。该设备2004年的折旧额为（ ）元 [答案/提问]
  A、3 100 
  B、3 000 
  C、3 250 
  D、4 000 
  ×  正确答案:A

  解析:该项变更，应按估计变更处理。至2003年12月31日该设备的账面净值为6 500元[15 500—（15 500—500）×5÷15—（15 500—500）×4÷15]，则该设备2004年应计提的折旧额为3 100元[（6 500—300）÷2]。


14、在采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，下列各调整项目中，属于调减项目是（ ） [答案/提问]
  A、存货的减少 
  B、递延税款贷项 
  C、预提费用的增加 
  D、待摊费用的增加 
  ×  正确答案:D

  解析:待摊费用的增加属于调减项目。见教材440页表格。


15、某事业单位2004年年初事业基金中，一般基金结余为180万元。2004年该单位事业收入为5000万元，事业支出为4500万元；拨入专款为700万元，专款支出为650万元，结余的资金60%上交，40%留归企业，该项目年末已完成；对外投资为200万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2004年年末事业基金中，一般基金结余为（ ）万元。 [答案/提问]
  A、500 
  B、710 
  C、700 
  D、730 
  ×  正确答案:A

  解析:一般基金结余=180+（5000—4500）+（700—650）×40%—200=500万元



二、多项选择题(下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。)
1、下列项目中，应记入“财务费用”科目的有（ ） [答案/提问]
  A、生产经营短期借款利息支出 
  B、对外投资长期借款利息支出 
  C、发行股票冻结资金利息收入 
  D、购入的可转换公司债券的利息收入 
  E、购进货物开出的带息应付票据的利息支出 
  ×  正确答案:ABE

  解析:股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付费用的部分，应将不足支付的发行费用直接计入当期财务费用，而不是直接将发行股票冻结资金利息收入计入财务费用，因此选项C错误。购入的可转换公司债券的利息收入通过“投资收益”科目核算。


2、下列业务的处理，已构成差错的有（ ） [答案/提问]
  A、将满足固定资产标准的价值为15万元的外购专项科研设备作为低值易耗品核算 
  B、将坏账准备的计提由应收账款余额百分比法改为账龄分析法 
  C、将归集在“长期待摊费用”科目中的筹建期间内发生的费用分5年摊销 
  D、将委托代销商品发出时确认该商品的销售收入 
  ×  正确答案:ACD

  解析:企业可以根据应收账款的实际收回情况，合理改变坏帐准备的计提方法。因此选项B不属于差错。


3、下列公司的股东均按所持股份行使表决权，东方公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（ ） [答案/提问]
  A、甲公司（东方公司拥有其60%的股权） 
  B、乙公司（甲公司拥有其55%的股权） 
  C、丙公司（东方公司拥有其40%的股权，甲公司拥有其40%的股权） 
  D、丁公司（东方公司拥有其30%的股权，乙公司拥有其45%的股权） 
  ×  正确答案:ABCD

  解析:东方公司直接和间接拥有丙公司80％（40％+40％）的股权，丁公司75％（30％+45％）的股权。因此东方公司在编制合并报表时应纳入合并范围的有：甲、乙、丙、丁四家公司。


4、下列各种处理方法，体现谨慎性原则的做法是（ ） [答案/提问]
  A、固定资产采用年数总和法计提折旧 
  B、固定资产期末采用账面价值与可收回金额孰低法计价 
  C、在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法计价 
  D、企业研究和开发无形资产过程中的费用，于发生时计入当期管理费用 
  ×  正确答案:ABCD

  解析:谨慎性原则，是指在不确定因素的情况下作出判断时，不高估资产和收益，不低估负债和费用，合理估计可能发生的损失及费用。例如：（1）计提八项减值准备；（2）在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法计价；（3）固定资产采用加速折旧方法计提折旧；（4）企业研究和开发无形资产过程中的费用，于发生时计入当期管理费用，等等。


5、下列项目中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ） [答案/提问]
  A、债务人为股份有限公司时，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额作为股本，按应付债权的账面价值与股份的面值总额的差额 
  B、用于对外投资的非现金资产的公允价值高于其账面余额的差额 
  C、被投资企业接受现金捐赠而增加的所有者权益 
  D、转为股本的可转换公司债券的总额与股本面值总额之间的差额 
  ×  正确答案:ACD

  解析:用于对外投资非现金资产按照非货币性交易处理。


6、以修改其他债务条件进行债务重组的，下列说法中正确的有（ ） [答案/提问]
  A、如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积 
  B、如果重组债务的账面价值小于将来应付金额，债务人应将其差额确认为当期营业外支出 
  C、如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中 
  D、或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积 
  ×  正确答案:AC

  解析:以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值小于将来应付金额，债务人不做账务处理。如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中，或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额冲减原确认的营业外支出（账务处理是计入“营业外收入”中），余额确认为资本公积。如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中。


7、下列能够形成企业流动负债的业务有（ ） [答案/提问]
  A、企业发行1年期的公司债券 
  B、企业签发6个月期的商业承兑汇票 
  C、董事会决议分派现金股利 
  D、董事会决议分派股票股利 
  ×  正确答案:AB

  解析:董事会决议分派的现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示，不作为流动负债反映。股票股利等股东大会批准后实际发放时再作处理，也不作为流动负债反映。见教材410页。


8、对于有市价的长期投资，是否应计提减值准备，其判断标准有（ ） [答案/提问]
  A、市价持续两年低于账面价值 
  B、被投资单位发生重大人事变动 
  C、该项投资的股票暂停交易一年 
  D、被投资单位当年发生严重亏损 
  ×  正确答案:ACD

  解析:对于有市价的长期投资，是否应计提减值准备的判断标准，参见教材100页。


9、企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（ ） [答案/提问]
  A、签订购买合同缴纳的印花税 
  B、小规模纳税企业购进商品支付的增值税 
  C、进口商品支付的关税 
  D、一般纳税企业购进固定资产支付的增值税 
  ×  正确答案:BCD

  解析:按规定，A选项应记入“管理费用”或“待摊费用”科目。


10、所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准包括（ ） [答案/提问]
  A、固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成 
  B、所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用 
  C、继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生 
  D、如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则只有在资产投入使用并生产出一定量的合格产品后，才能认为资产已经达到预定可使用状态 
  ×  正确答案:ABC

  解析:所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可以从以下几个方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部过错成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。



三、判断题(请将判断结果，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。每小题判断结果正确的得1分。判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)
1、销售商品时为购货单位支付代垫运杂费应通过“其他应收款”科目核算（ ） [答案/提问]对错
  ×  正确答案:×

  解析:为购货单位代垫运杂费，记入“应收账款”科目；购买材料时支付给供应单位代垫运杂费，计入存货成本中。


2、非货币性交易中定义的货币性资产的范围比现金流量中定义的现金及现金等价物的范围要广。（ ） [答案/提问]对错
  ×  正确答案:×

  解析:现金流量的现金及现金等价物中，现金等价物的概念是指3个月内到期或即可转换为现金的投资，包括短期股权投资，而非货币性交易中定义的货币性资产就不包括短期股权投资。


3、已计入各期费用的研究开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请专利时，再将原已计入费用的研究开发费予以资本化。（ ） [答案/提问]对错
  ×  正确答案:×

  解析:已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利权时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。


4、企业将长期借款划转出去，或者无须偿还的长期借款，应直接转入资本公积。（ ） [答案/提问]对错
  ×  正确答案:√

5、企业按照客户订单组织产品生产的情况下，应当采用分批法计算产品成本。（ ） [答案/提问]对错
  ×  正确答案:√

6、已确认并转销的坏账损失以后又收回的，仍然应通过“应收账款”科目核算，并贷记“管理费用”科目（ ） [答案/提问]对错
  ×  正确答案:×

  解析:处理应为：
借：应收账款 贷：坏帐准备
同时：
借：银行存款 贷：应收账款


7、采用权益法对长期股权投资进行核算时，被投资单位提取法定盈余公积和法定公益金时，投资企业不做账务处理。（ ） [答案/提问]对错
  ×  正确答案:√

  解析:由于被投资企业的所有者权益没有发生增减变化，因此投资企业也不作帐务处理。


8、当固定资产发生价值减值，应将其可收回金额低于账面净值的差额作为固定资产减值准备，同时借记“管理费用”或“制造费用”科目。（ ） [答案/提问]对错
  ×  正确答案:×

  解析:计提固定资产价值减值准备，应借记“营业外支出”科目。


9、企业采用实际成本核算，在编制资产负债表时，资产负债表上的存货反映的是存货的实际成本；企业采用计划成本核算，在编制资产负债表时，资产负债表上的存货反映的是存货的计划成本。（ ） [答案/提问]对错
  ×  正确答案:×

  解析:存货无论采用实际成本核算，还是采用计划成本核算，资产负债表上的存货反映的都是存货的实际成本。


10、资产负债表日后事项期间发生的“已证实资产发生减损”，可能是调整事项，也可能是非调整事项。（ ） [答案/提问]对错
  ×  正确答案:√

  解析:如果该情况在资产负债表日或以前已经存在，则属于资产负债表日后调整事项；如果该情况在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生，则属于资产负债表日后非调整事项。



四、计算题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。2004年甲公司和乙公司发生下列有关业务：（1）甲公司向乙公司捐赠一批产品，账面成本为150万元，该产品公允价值为225万元，消费税税率10%，甲公司在捐赠过程中另外支付运费3万元，假设捐赠已经完成，乙公司作为原材料管理。（2）甲公司向乙公司捐赠设备，甲公司提供的有关凭据表明，该项设备原值2400万元，已计提折旧2325万元，公允价值为75万元，为使设备达到预定可使用状态，乙公司另外支付设备的安装调试费7.5万元。（3）假定有关税务部门批准，甲公司中该项捐赠在年度应税所得3%以内的部分允许税前扣除，乙公司取得捐赠资产应缴纳的所得税可在5年期限内分期平均计入各年度的应税所得。（4）甲公司当期利润为750万元，乙公司当期利润为亏损15万元。要求：分别编制甲公司和乙公司的分录。（单位为万元） [答案/提问]

  正确答案:
（1）甲公司的处理
借：营业外支出 213.75
贷：库存商品 150
应交税金—应交增值税（销项税额）225×17%=38.25
应交税金—应交消费税 225×10%=22.5
银行存款 3
借：固定资产清理 75
累计折旧 2325
贷：固定资产 2400
借：营业外支出 75
贷：固定资产清理 75
因捐赠事项产生的纳税调整金额=｛按税法规定认定的捐出资产的公允价值—[按税法规定确定的捐出资产的成本（或原价）—按税法规定已计提的累计折旧（或累计摊销额）]—捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税的所得额中扣除的除所得税以外的相关税费｝+因捐赠事项按规定计入当期营业外支出的金额—税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额
甲公司应税所得=750+225+75—（150+2400—2325）—3—22.5+（213.75+75）—甲公司应税所得×3%
甲公司应税所得=1088.25/（1+3%）=1056.55（万元）
甲公司应交所得税＝1056.65×33％＝348.66（万元）
借：所得税 348.66
贷：应交税金—应交所得税 348.66
（2）乙公司的处理
借：原材料 225
应交税金—应交增值税（进项税额） 38.25
贷：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值 263.25
借：固定资产 82.5
贷：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值 75
银行存款 7.5
乙企业应税所得=(263.25+75)/5+（—15）=52.65（万元）
借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值 67.65＝（263.25+75）/5
贷：应交税金—应交所得税 52.65×33%=17.37
资本公积—接受捐赠非货币性资产价值 50.28

2、东方公司发生如下经济业务：（1）东方公司2002年1月1日从西方研究所购买一项甲专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，另支付律师费用2万元，款项已通过银行结算。假定其摊销期限为10年。（2）2003年1月1日，将该专利权出租给北方公司使用，年租金60万元（当年的租金已收到存入银行），租赁期限3年（假定营业税税率为5％，其他税费略）。（3）2004年1月2日，东方公司将甲专利权转让给北方公司，获得收入160万元存入银行（税金要求同上）。（4）2002年7月1日再以一台原价为100万元、已计提折旧50万元的固定资产交换取得一项乙专利权，假定在交换过程没有税费发生，专利权的摊期为5年。（5）2002年12月31日，在清查无形资产时发现，该专利权已经有可替代的新技术，预计可收回金额为20万元。（6）2003年12月31日，因可替代的技术不成熟，预计该专利权的可收回金额为40万元。（7）2004年1月1日，东方公司将乙专利权予以出售，取得收入40万元存入银行（税费要求同上）。要求：对无形资产从2002年至2004年的取得、摊销、出租、计提减值准备、出售等业务进行处理。 [答案/提问]

  正确答案:（1）2002年1月1日取得甲专利权：
借：无形资产－甲专利权 202
贷：银行存款 202
2002年12月31日摊销甲专利权：
借：管理费用 20.2
贷：无形资产－甲专利权 20.2
（2）取得2003年的租金收入：
借：银行存款 60
贷：其他业务收入 60
2003年12月31日摊销无形资产及计算税金23.2：
借：其他业务支出 23.2
贷：无形资产－甲专利权 20.2
应交税金－应交营业税 3＝60 ×5％
（3）处置甲专利权
借：银行存款 160
营业外支出 9.6
贷：无形资产 161.6＝202－20.2×2
应交税金－应交营业税 8
（4）交换取得乙专利权：
借：固定资产清理 50
累计折旧 50
贷：固定资产 100
借：无形资产－乙专利权 50
贷：固定资产清理 50
计提乙专利权2002年的摊销（6个月）：
借：管理费用 5
贷：无形资产－乙专利权 5＝（50/5）×（6/12）
（5）计提乙专利权的减值准备：
借：营业外支出 25
贷：无形资产减值准备 25＝50－5－20
计提乙专利权2003年的摊销：
借：管理费用 4.44＝20×12/（5×12－6）
贷：无形资产－乙专利权 4.44
（6）2003年12月31日减值准备的恢复：
不考虑减值因素情况下无形资产的帐面价值＝50-（50/5）×1.5=35,
可收回金额＝40，
考虑减值因素情况下无形资产的帐面价值＝50-5-25-4.44=15.56，
因此应转回无形资产减值准备＝35-15.56=19.44,
借：无形资产减值准备 19.44
贷：营业外支出 19.44
（7）2004年1月1日处置乙专利权：
借：银行存款 40
无形资产减值准备 5.56＝25-19.44
贷：无形资产 40.56＝50-5-4.44
应交税金－应交营业税 2
营业外收入 3

  解析:January修改于2005年3月21日
原来的第（6）笔分录转回无形资产减值准备25，是错误的；应该转回19.44。
同样第（7）笔分录也相应做了修改。

3、甲公司2004年发生下列债务重组业务：（1）2004年5月12日，甲公司销售一批库存商品给乙公司，开出的增值税****上注明的销售价款为400万元，增值税销项税额为68万元，款项尚未收到。2004年7月10日，乙公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下：乙公司支付现金12万元；扣除现金后的余额，以一台机器设备和一批商品偿还60%，40%延至2004年12月31日偿还。假设机器的公允价值为120万元，商品的售价为60万元，乙公司开出的增值税专用****上注明的商品增值税为10.2万元。甲公司没有对该项应收账款计提坏账准备，债务重组交易没有发生除增值税以外的其他相关税费。（2）2003年1月1日，甲公司从丙银行取得年利率4%，二年期的贷款100万元。现因甲公司财务困难，于2004年12月31日进行债务重组，丙银行同意延长到期日至2006年12月31日，利率降至3%，免除积欠利息8万元，本金减至80万元，但附有一条件：债务重组后，如甲公司自2005年起有盈利，则利率恢复至4%，若无盈利，仍维持3%，利息按年支付。若甲公司2005年度盈利100万元。要求：（1） 编制甲公司2004年与乙公司进行债务重组时的分录（要求说明有关数字的计算过程）。（2） 编制甲公司与丙银行自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的分录。（金额单位用万元表示） [答案/提问]

  正确答案:（1）甲公司2004年与乙公司进行债务重组时的分录：
未来应收金额=（468—12）×40%=182.4万元
受让固定资产公允价值和商品公允价值之和=120+60=180万元
固定资产的入账价值=[（468—12）×60%—10.2]×120÷180=175.6万元
库存商品的入账价值=[(468—12)×60%—10.2]×60÷180=87.8万元
借：银行存款 12
应收账款—债务重组 182.4
库存商品 87.8
应交税金—应交增值税（进项税额）10.2
固定资产 175.6
贷：应收账款 468
（2）甲公司与丙银行债务重组相关业务的分录。
重组债务的账面价值=面值+利息=100+100×4％×2=108万元
或有支出=80×（4%—3%）×2=1.6万元
将来应付金额=本金+利息+或有支出=80+80×3%×2+1.6=86.4万元
应确认的资本公积=108—86.4=21.6万元
2004年12月31日进行债务重组时：
借：长期借款 108
贷：长期借款－债务重组 86.4
资本公积－其他资本公积 21.6
2005年12月31日支付利息时：
借：长期借款—债务重组 3.2（80×4%）
贷：银行存款 3.2
2006年12月31日支付利息和本金时：
借：长期借款—债务重组 83.2（80+80×4%）
贷：银行存款 83.2

五、综合题(凡要求计算的项目，均须计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制的分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、甲公司为发行A股的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，甲公司产品销售价格均不含增值税额，销售价格等于计税价格，销售A产品适用的消费税税率为10％，适用的所得税税率为33％（乙公司、丙公司和丁公司适用的所得税税均为33％，不考虑其他相关税费）。采用债务法核算所得税。甲公司按应收账款期末余额的10％计提（含应收关联方的账款）坏账准备，其他应收款不计提坏账准备。甲公司2004年度财务报告批准报出日和所得税汇算清缴日均为2005年3月15日。假定1年期银行存款利率为2％。税法规定：甲公司计提的应收账款坏账准备在5‰的范围内可以从应纳税所得额中扣除，其他资产计提的减值准备和对关联方提供的担保支出均不得从应纳税所得额中扣除；股权投资差额摊销按照时间性差异处理；不考虑关联方交易的纳税调整。除本题所列事项外，不考虑其他所得税纳税调整事项。假定甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减可抵减时间性差异。其他有关资料如下：（1）甲公司分别拥有乙公司、丙公司和丁公司的有表决权资本的80％、40％和25％，甲公司对乙公司、丙公司和丁公司均具有重大影响，甲公司除拥有上述公司的表决权资本外，不拥有其他公司的表决权资本。（2）甲公司2005年年初股东权益账面价值合计为8000万元，其中股本为5000万元，资本公积为1200万元，盈余公积为800万元，未分配利润为1000万元。甲公司对乙公司长期股权投资一直采用权益法核算，2005年年初长期股权投资账面价值为1840万元，其中股权投资差额为借方余额240万元。甲公司对乙公司投资时产生的股权投资借方差额为300万元（不存在追加投资的情况），按10年平均摊销。该项长期股权投资未计提减值准备。甲公司对丙公司、丁公司的长期股权投资也采用权益法核算，对丙公司和丁公司的长期股权投资产生的股权投资差额在2004年以前已摊销完毕。 2004年度，甲公司按权益法确认的投资收益合计为500万元。（3）甲公司生产和销售A、B两种产品。甲公司生产的A产品除销售给乙公司外，其余均销售给无其他关联关系的常年客户。甲公司生产的B产品为丁公司特制，并全部销售给丁公司，市场上无与B产品相同或相似的商品。（4）2005年1～6月份，甲公司发生如下交易和事项： ①2005年1月10日，甲公司向丁公司销售一批B产品，销售价格总额为5000万元，销售总成本为2000万元。甲公司未对B产品计提存货跌价准备。产品已于当日发生，丁公司开出承兑期为6个月、金额为5850万元的商业承兑汇票。 ②甲公司研究开发出新产品－C产品。为扩大宣传，甲公司于2005年1月15日召开C产品销售新闻发布会。丙公司以银行存款支付新闻发布会费用1500万元，计入丙公司管理费用，不再向甲公司索要。 ③2005年1月1日，甲公司将其闲置不用的办公楼委托丙公司经营。该办公楼2005年年初账面价值为2500万元。按托管协议规定，该办公楼委托经营期为3年，每年实现的损益均由丙公司承担或享有，丙公司每半年支付给甲公司委托经营收益50万元。2005年1～6月份，丙公司未实施任何出租或其他实质性的经营管理行为。 2005年6月30日，甲公司按协议如期收到委托经营收益50万元，已存入银行。 ④2005年1月1日丁公司临时占用甲公司资金为1000万元，2005年3月31日丁公司临时占用甲公司资金又增加了2000万元。甲公司于6月30日收到丁公司偿还的临时占用资金2500万元，以及资金占用费30万元，存入银行。甲公司在其对外披露的2005年1～6月份的半年度财务报告有关报表附注中，披露了应收丁公司资金500万元，未作其他陈述。 ⑤2005年2月10日经二审法院终审判决，判决甲公司承担其为丙公司担保借款的连带责任，需为丙公司偿付借款本息3000万元，延期还款的罚息90万元和诉讼费用10万元。甲公司根据丙公司的财务状况，其为丙公司支付借款本息和罚息合计的50％基本确定能够从丙公司收回。甲公司尚未支付款项。上述诉讼事项系甲公司于2002年丙公司在建设银行的借款提供担保。2004年11月10日，甲公司收到法院通知，被告知建设银行已提起诉讼，要求丙公司及为其提供担保的甲公司清偿到期借款本息3000万元，其中本金为2500万元。2004年12月31日，法院对该诉讼案尚未作出判决。甲公司由于对该诉讼案无法估计胜诉或败诉的可能性，故于2004年12月31日未估计可能发生的损失。 ⑥2005年3月10日，甲公司收到某常年客户退回的于2005年2月12日销售的A产品，该销售退回系A产品质量未达到合同规定的标准所致。销售退回总价格为600万元，销售总成本为480万元。同日，甲公司又收到另一常年客户退回的于2004年12月25日销售的A产品，该销售退回A产品型号与客户订购的型号不符所致，销售退回总价格为1000万元，销售总成本为800万元。甲公司已收回上述购货方退回的原增值税专用****，并通过银行退回了货款和增值税额等款项。退回的产品已验收入库。 ⑦2005年5月8日，甲公司销售一批A产品给乙公司，A产品的销售价格为每台1万元，销售价格总额为6000万元，销售总成本为4500万元。至2005年6月30日，甲公司尚未收到款项。按照甲、乙双方签订的购销协议规定，产品售出后3个月内，如果发现产品质量问题，可以提供保修。甲公司按历年A产品销售保修的情况，估计很可能发生保修费用为销售价格总额的1％（假定甲公司不对其他客户销售的A产品提供产品保修服务）。除上述销售的A产品以外即上述交易（4）之⑦，2005年1～6月份，甲公司向其他常年客户销售A产品共33000台，其中10000台的每台销售价格为1.3万元;15000台的每台销售价格为0.8万元;8000台的每台销售价格为1.1万元。甲公司销售给其他常年客户A产品的销售总成本为26000万元。甲公司向其他常年客户销售A产品的货款和增值销项税等项均已收到并存入银行。（5）2005年1～6月份，乙公司、丙公司和丁公司实现的净利润分别为1200万元、800万元和600万元。乙公司、丙公司和丁公司除实现净利润外，所有者权益无其他变动。（6）除上述各项外，2005年1～6月份，甲公司另发生其他管理费用885万元（不含计提的坏账准备）、营业费用300万元、营业外支出322万元、营业外收入752万元（均不涉及纳税调整事项）。 2005年6月30日，甲公司应收账款账面余额为9000万元，2005年年初坏账准备的账面余额为700万元。不考虑其他应收款对坏账准备的影响。（7）甲公司2004年12月31日编制的利润表如下：利润表编制单位：甲公司 2004年度 金额单位：万元 

要求：（1）根据“资料（4）①～⑦”编制分录。（2）根据上述资料，调整编制甲公司2004年度利润表，并编制甲公司2005年1～6月份的利润表。（3）计算甲公司2005年1～6月份应交所得税、所得税费用，并编制与所得税相关的分录。（4）指出甲公司2005年1～6月份发生的交易和事项中的④在报表附注中披露的内容是否符合准则的规定？如不符合规定，请说明应如何披露，并写出具体披露内容。（5）计算甲公司2005年6月30日的股东权益总额。 [答案/提问]

  正确答案:
（1）根据“资料（4）①～⑦”编制分录
①2005年1月10日，甲公司向丁公司销售一批B产品
借：应收票据 5850
贷：主营业务收入 2000×120%=2400
资本公积—关联交易差价 5000—2400=2600
应交税金—应交增值税（销项税额） 5000×17%=850
借：主营业务成本 2000
贷：库存商品 2000
②2005年1月15日，丙公司代甲公司支付费用1500万元
借：营业费用 1500
贷：资本公积—关联交易差价 1500
③甲公司与丙公司之间的交易属于关联方交易
借：银行存款 50
贷：资本公积—关联交易差价 50
④属于上市公司向关联方收取资金占用费
借：银行存款 2500
贷：其他应收款 2500
借：银行存款 30
贷：财务费用 1000×2%×6/12+2000×2%×3/12=20
资本公积—关联交易差价 10
⑤属于资产负债表日后事项中的调整事项
借：以前年度损益调整—管理费用（2004年） 10
以前年度损益调整—营业外支出（2004年） 3090
贷：其他应付款 3100
借：其他应收款 3090×50%=1545
贷：以前年度损益调整—营业外支出（2004年） 1545
因为税法规定：对关联方提供的担保支出不得从应纳税所得额中扣除，且甲企业在2004年12月31日未估计可能发生的损失。
所以计算的应交所得税是正确的，不必调整。
根据已知判断该差异为永久性差异，所以不能调整递延税款。
⑥第一项销售退回冲减2005年3月份的收入与成本与税金。
借：主营业务收入 600
应交税金—应交增值税（销项税额） 102
贷：银行存款 702
借：库存商品 480
贷；主营业务成本 480
借：应交税金—应交消费税 600×10%=60
贷：主营业务税金及附加 60
第二项销售退回属于2004年度资产负债表日后事项中的调整事项
借：以前年度损益调整—主营业务收入（2004年） 1000
应交税金—应交增值税（销项税额） 170
贷：银行存款 1170
借：库存商品 800
贷：以前年度损益调整—主营业务成本（2004年） 800
借：应交税金—应交消费税 1000×10%=100
贷：以前年度损益调整—主营业务税金及附加（2004年） 100
借：应交税金—应交所得税 （1000—800—100）×33%=33
贷：以前年度损益调整—所得税 33
⑦判断：当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例（通常为20%及以上），即33000台÷39000台=84.62%＞20%，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础。
但是加权平均价格=33800÷33000=1.02（万元）＞1（万元），
所以按照6000万元确认对关联方的销售收入。
借：应收账款 7020
贷；主营业务收入 6000
应交税金—应交增值税（销项税额） 1020
借：主营业务成本 4500
贷：库存商品 4500
借：主营业务税金及附加 6000×10%=600
贷：应交税金—应交消费税 600
借：营业费用 6000×1%=60
贷：预计负债 60
对非关联方的销售
借；银行存款 39546
贷：主营业务收入 10000×1.3+15000×0.8+8000×1.1=33800
应交税金—应交增值税（销项税额） 33800×17%=5746
借：主营业务成本 26000
贷；库存商品 26000
借：主营业务税金及附加 33800×10%=3380
贷：应交税金—应交消费税 3380
（2） 调整甲公司2004年度利润表，并编制甲公司2005年1～6月份的利润表
利润表

编制单位：甲公司 2004年度 金额单位：万元



2004年度各项目调整后数字：
主营业务收入=22500—（1）⑥1000=21500
主营业务成本=17000—（1）⑥800=16200
主营业务税金及附加=1150—（1）⑥100=1050
管理费用=1000+（1）⑤10=1010
营业外支出=550+（1）⑤1545=2095
投资收益=1000
所得税=1089—（1）⑥33=1056
净利润=（21500—16200—1050+2000—2000—1010—200+1000+200—2095）—1056=1089
2005年1～6月份报表项目数字：
主营业务收入=（1）①2400+（1）⑦6000+（1）⑦33800=42200
主营业务成本=（1）①2000+（1）⑦4500+（1）⑦26000=32500
主营业务税金及附加=（1）⑦600+（1）⑦3380=3980
其他业务利润=0
营业费用=（1）②1500+（1）⑦60+300=1860
管理费用=（9000×10%—700）+885=1085
财务费用=（1）④—20
投资收益=（1200×80%+800×40%+600×25%）—300÷10÷2=1430—15=1415
编制有关确认投资收益及股权投资差额的摊销的分录
借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 1200×80%=960
长期股权投资—丙公司（损益调整） 800×40%=320
长期股权投资—丁公司（损益调整） 600×25%=150
贷：投资收益 1430
借：投资收益 15
贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额） 300÷10÷2=15
营业外收入=752
营业外支出=322
利润总额=42200－32500－3980－1860－1085—（—20）+1415+752—322=4640
（1）⑥中的第一项销售退回，由于是2005年2月份销售，同年3月份退回，因此不影响2005年1～6月份报表项目数字。
（3）计算甲公司2005年1～6月份应交所得税、所得税费用
①应交所得税
=[4640+坏账准备（9000×10%—700）—（9000－700/10％）×5‰+预计修理费⑦60—投资收益（1200×80%+800×40%+600×25%）+股权投资差额摊销15]×33%
=[4640+（200—10）+60—1430+15]×33%=1146.75（万元）
②递延税款借方发生额=[（9000×10%—700）—（9000－700/10％）×5‰+60+15]×33%
=87.45（万元）
由于股权投资差额摊销，上冲减投资收益，但是税法不允许在税前扣除，因此形成可抵减时间性差异，计入递延税款的借方。
③所得税费用=1146.75—87.45=1059.3（万元）
借：所得税 1059.3
递延税款 87.45
贷：应交税金—应交所得税 1146.75
（3） 事项④，甲公司仅披露丁公司占用资金余额500万元，不符合准则的规定，披露不充分。由于丁公司占用甲公司资金属于关联方交易，除应当披露丁公司占用资金的余额外，还应当披露交易的实际情况。
甲公司应作如下披露：
2005年1月1日、3月31日，丁公司占用本公司资金分别为1000万元、2000万元。丁公司于2005年6月30日偿还本公司资金2500万元，并支付资金占用费30万元，尚未偿还的余额为500万元。
（5）2005年6月30日，甲公司所有者权益总额
=8000—2711+1089+（2600+1500+50+10）+3580.7
=14118.7（万元）

2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）发生有关业务如下：（1）2004年1月1日以货币资金购买乙公司390万元的股票，取得了乙公司10％的股权，对乙公司没有重大影响，采用成本法核算。乙公司成立于2003年1月1日，至2004年1月1日，其股东权益为4000万元，其中股本3800万元，盈余公积30万元，未分配利润170万元。 2004年乙公司实现净利润800万元，甲公司和乙公司所得税率均为33％，所得税采用应付税款法核算，两公司均按净利润的15％提取盈余公积。（2）甲公司于2005年1月1日又以土地使用权从丙公司换入了丙公司持有的乙公司的股票，使甲公司对乙公司的持股比例由10％增至40％，投资的核算方法由成本法改为权益法。已知甲公司土地使用权的摊余价值为1400万元（假设不考虑相关税费）。需要摊销的股权投资差额按5年摊销。2005年乙公司实现净利润700万元。（3）甲公司从2004年1月1日起执行企业制度，按照制度规定，对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，并按追溯调整法进行处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除，在所得税处理时作为可抵减时间性差异处理。甲公司对固定资产均按平均年限法计提折旧，下列有关管理用固定资产的情况如下表（单位：万元）： 

假定上述固定资产的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，折旧方法、预计使用年限和预计净残值均未发生变更;上述固定资产至2004年12月31日仍未出售，以前年度均未计提减值准备。（4）甲公司在2005年1月1日根据技术进步越来越快的形势，对2002年12月购入的一台大型管理用电子设备的折旧方法由直线法改为年数总和法。已知设备的原值为560万元，预计净残值率为4％，预计使用年限为5年。改变折旧方法后，原预计净残值率和预计使用年限不变。要求：（1）对甲公司2004年、2005年的投资业务做出账务处理; （2）对甲公司2004年执行企业制度对固定资产折旧作的政策变更进行账务处理; （3）计算2005年折旧方法变更后2005、2006和2007年的折旧额，并对甲公司2005年折旧做出账务处理。 [答案/提问]

  正确答案:
（1）对甲公司2004年、2005年的投资业务做出财务处理。
2004年：
甲公司2004年1月1日投资于乙公司，按成本法核算：
借：长期股权投资－乙公司 390
贷：银行存款 390
2005年：
①甲公司2005年1月1日再次投资时，由成本法改为权益法核算。
A.对原按成本法核算的对乙公司投资采用追溯调整法，调整原投资账面价值：
2004年1月1日投资时产生的股权投资差额＝390－（4000×10％）＝－10（万元）
2004年应确认的投资收益＝800×10％＝80（万元）
成本法改为权益法的累积影响数＝80（万元）
将计算结果调整到账面：
借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 400
长期股权投资－乙公司（损益调整） 80
贷：长期股权投资－乙公司 390
利润分配－未分配利润 80
资本公积－股权投资准备 10
将损益调整调入投资成本：
借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 80
贷：长期股权投资－乙公司（损益调整） 80
B.再追加投资：
借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 1400
贷：无形资产－土地使用权 1400
C.计算再次投资时产生的股权投资差额：
股权投资差额＝投资成本－再投资时拥有的份额＝1400－（4000＋800）×30％＝1400－1440＝－40（万元）
借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 40
贷：资本公积－股权投资准备 40
②甲公司2005年年末的处理。
确认2005年应享有的投资收益＝700×40％＝280（万元）
借：长期股权投资－乙公司（损益调整） 280
贷：投资收益 280
（2）对甲公司2004年执行企业制度对固定资产折旧作的政策变更进行账务处理。
①折旧政策变更累积影响数计算：



注：政策变更前已提折旧。
2002年：
A设备折旧额＝[（500－25）/5]*(6/12)＝47.5（万元）
B设备折旧额＝0
小计：47.5万元。
2003年：
A设备折旧额＝[（500－25）/5]*(6/12)＝47.5（万元）
B设备折旧额＝(198/6)*(1/12)＝2.75（万元）
小计：50.25万元。
政策变更后应提折旧：
2002年：
A设备折旧额＝[（500－25）/5]*(6/12)＝47.5（万元）
B设备折旧额＝0
小计：47.5万元。
2003年：
A设备折旧额＝（500－25）/5＝95（万元）
B设备折旧额＝(198/6)*(1/12)＝2.75（万元）
小计：97.75万元。
由于所得税采用应付税款法核算，不确认时间性差异影响额，所得税影响为0。
②有关折旧政策变更的分录：
借：利润分配－未分配利润 47.5
贷：累计折旧 47.5
借：盈余公积（47.5×15％） 7.13
贷：利润分配－未分配利润 7.13
（3）对甲公司2005年变更折旧方法做出财务处理。
甲公司在2005年1月1日固定资产折旧方法变更，应作为估计变更，采用未来适用法：
2003年1月～2004年12月按直线法计提的折旧额＝[（560－560×4％）/5]×2
＝[537.6/5]×2＝215.04（万元）
2005年1月1日改为年数总和法计提折旧后，每年折旧额如下：
2005年折旧额＝（560－215.04－560×4％）×（3/6）＝322.56×（3/6）＝161.28（万元）
2006年折旧额＝（560－215.04－560×4％）×（2/6）＝322.56×（2/6）＝107.52（万元）
2007年折旧额＝（560－215.04－560×4％）×（1/6）＝322.56×（1/6）＝53.76（万元）
2005年折旧的账务处理：
借：管理费用 161.28
贷：累计折旧 161.28 
 



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