1、某批发企业采用毛利率法对存货计价，第一季度的家用电器实际毛利率10%，6月销售商品收入75000元，采用后进先出法计算的6月30日该存货成本45000元，5月销售商品收入60000元，5月31日该存货账面余额73500元，6月购入该存货成本30000元，6月拨付委托加工商品成本15000元，则6月该存货销售成本为（）元。
A、67500
B、58500
C、82500
D、43500
2、甲企业于2003年8月接受了一项劳务合同，工期为7个月，合同总收入21万元，当年预收款项为12万元，余额在合同完成时收回，当年实际发生成本为8万元，预计还将发生成本4万元，则年末企业对该合同应确认的收入应为（）万元。
A、12
B、14
C、16
D、21
3、销售商品的售后回购，由于没有满足收入确认的条件，企业在核算上不应将其列为收入。这一做法所遵循的核算的一般原则是（）
A、实质重于形式原则
B、谨慎性原则
C、权责发生制原则
D、一贯性原则
4、甲公司2003年4月10日购入一项专利权，实际支付的买价及相关费用为600万元，摊销年限为5年。2005年3月10日，甲公司将其对外转让，取得价款300万元，营业税率为5%。甲公司未对该项专利权计提减值准备，转让过程也没发生其他相关税费，转让该专利权将发生（）
A、营业外支出85万元
B、其他业务支出85万元
C、营业外支出100万元
D、其他业务支出100万元
5、某股份有限公司2004年7月1日将其持有的债券投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系2002年7月1日购进，面值为1500万元，票面年利率为5%，到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，应计利息为150万元，尚未摊销的折价为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（）万元。
A、—36
B、—66
C、—90
D、114
6、甲企业2005年4月对一台设备进行改良，该设备原价为600万元，已提折旧360万元，改良支出85万元，当月改良完工，预计延长了使用年限3年。改良后该设备的可收回金额为300万元。则该企业2005年4月可以资本化的后续支出为（）万元。
A、0
B、60
C、85
D、25
7、甲公司房产原值7500万元，预计使用20年，预计净残值2500万元为房产使用期满时土地使用权价值，按照直线法计提折旧。该项房产投入使用6年以后进行装修，装修支出220万元，并预计今后每间隔5年需要重新装修一次。按照制度要求，该企业装修支出将在两次装修间隔的5年中单独平均计提折旧，装修以后第一年应计提的全年折旧额为（）。
A、266万元
B、294万元
C、250万元
D、206万元
8、某企业本期接受捐赠一批固定资产价值800万元，在接受捐赠过程中又发生运杂费支出50万元。由于所接受捐赠资产金额较大，经主管税务机关批准，分5年平均计入各年度应纳税所得额。该企业适用的所得税税率为33％，则该企业本期应计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”科目的金额是（）万元。
A、800
B、536
C、113.9
D、107.2
9、下列费用中，不属于管理费用列支范围的是（）。
A、出租无形资产发生的服务费
B、坏账损失
C、无形资产摊销费用
D、业务招待费
10、甲公司为上市公司，本期正常销售其生产的Ａ产品2000件，其中对关联方企业销售1500件，单位售价1万元（不含增值税，本题下同）；对非关联方企业销售500件，单位售价0.9万元。Ａ产品的单位成本）（账面价值）为0.6万元。假定上述销售均符合收入确认条件。甲公司本期销售Ａ产品应确认的收入总额为（ ）万元。
A、1500
B、1800
C、1950
D、1350
11、未支付的或有支出，如果在重组时记入到了营业外支出，其后应在记入营业外支出的限额内记入（）。
A、资本公积
B、应付账款
C、营业外收入
D、营业外支出
12、甲公司以一项专利权换入乙公司的一台设备。换出专利权的摊余价值为105万元，已提减值准备为5万元，公允价值为100万元，换入设备的公允价值为90万元，甲公司收到补价10万元。换出无形资产应交的营业税为5万元，教育费附加为0.35万元。则甲公司换入设备时应确认的非货币性交易损益为（ ）万元。
A、-0.535
B、0.535
C、-0.5
D、0
13、甲公司2000年12月31日购入的一台管理用设备，原价1890万元，原估计使用年限为8年，预计净残值90万元，按直线法计提折旧。由于技术因素以及更新办公设施的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，于2005年1月1日将该设备的折旧年限改为6年，预计净残值为45万元，所得税率33％。于2005年1月1日此项估计变更使本年度净利润减少了（）万元。
A、165.83
B、247.5
C、57
D、472.5
14、下列对资产负债表日后事项的理解中，不正确的是（）。
A、无论国外的母、子公司如何定义年度，其向国内提供的报表，均按12月31日作为年度资产负债表日
B、财务报告批准报出日是指股东大会批准财务报告报出的日期
C、对于有利和不利的资产负债表日后事项，在处理中采用同一原则
D、中止营业的议题不属于资产负债表日后事项
15、“资产减值准备明细表”是下列报表中（ ）的附表。
A、资产负债表
B、利润表
C、利润分配表
D、现金流量表
二、多项选择题(下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。)
1、下列关于长期借款发生借款费用的处理中，正确的有（）
A、属于生产经营期间不计入固定资产价值的利息费用，计入“财务费用”
B、属于筹建期间不计入固定资产价值的利息费用，计入“长期待摊费用”
C、用于固定资产价值的利息费用，也可以计入“财务费用”
D、用于固定资产购建的外币借款，其发生的汇兑差额，在允许资本化的期间内计入固定资产的价值
E、用于固定资产购建的外币借款，其发生的汇兑差额，在其借入时计入固定资产价值，之后的计入“财务费用”
2、根据企业制度规定，下列说法正确的有（）
A、企业生产车间发生的原材料盘盈，应冲减有关成本中的直接材料费用
B、企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用
C、企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用
D、企业直接从事生产人员的工资、奖金、福利费均计入生产成本中的直接工资费用
3、某企业首次执行《企业制度》，下列交易或事项中，属于政策变更的有（）
A、某项固定资产的折旧方法由直线改为双倍余额递减法
B、某项固定资产的折旧年限由20年变更为10年
C、某项固定资产的净残值率由5%调整为3%
D、坏账的核算方法由应收款项余额百分比法改为账龄分析法
4、当满足（）条件之一的，应当纳入分部报表编制的范围。
A、分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上
B、分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的10%或以上
C、分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的10%或以上
D、分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上
5、资本化率确定的原则包括（）
A、为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率
B、为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率
C、为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的算术平均利率
D、为简化计算，可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数
6、下列各项税金中，应在利润表中的“主营业务税金及附加”项目反映的是（）。
A、土地使用税
B、消费税
C、耕地占用税
D、营业税
7、在实务中，与追加投资相关的股权投资差额的处理方法如下（）
A、初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额的，应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资时形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销。
B、初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额的，追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，计入资本公积（股权投资准备）。
C、如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资产生的尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。
D、初次投资时为股权投资贷方差额，追加投资时为股权投资借方差额的，应以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额，不足冲减的借方差额部分，再按规定的年限分期摊销。
8、下列有关固定资产使用寿命和折旧方法的复核，说法正确的是（）。
A、企业应定期对固定资产预计使用寿命进行复核，如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限，并按照政策变更的有关规定进行处理
B、企业对固定资产预计净残值所作的调整，也应作为估计变更处理。
C、企业应定期复核固定资产的折旧方法
D、对于固定资产折旧方法的变更，作为政策变更处理。
9、计算存货可变现净值时，应从预计销售收入中扣除的项目有（）。
A、销售过程中发生的税金
B、存货的账面价值
C、销售过程中发生的销售费用
D、出售前进一步加工的加工费用
10、下列有关委托贷款说法正确的是（）
A、委托贷款应按期计提利息，计入损益；
B、原按期计提的利息到付息期不能收回时，应停止计提委托贷款利息，并将原已计提的利息冲销。其后，已冲销的利息又收回时，应冲减委托贷款本金。
C、期末，企业的委托贷款应按资产减值要求，计提相应的减值准备。计提的减值准备冲减投资收益。
D、在资产负债表中，委托贷款按长短期性质，分别在短期投资或长期投资项目中反映。
三、判断题(请将判断结果，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。每小题判断结果正确的得1分。判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)
1、企业转让股权收益的确认，应满足的条件包括：出售协议已获股东大会（或股东会）批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续，已取得购买价款的大部分（一般应超过50%）；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。（）
2、企业以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值。因此，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，也应按投资各方确认的价值，按其在资本中所占份额计入实收资本，超过投资者在资本中所占份额的部分计入资本公积。（）
3、按现行企业制度规定，企业在对外提供财务报告时，对于报告期末盘亏的存货，如未得到批准，可不作账务处理。（）
4、采用分期收款销售时，无论是否符合收入确认的条件，都应按合同约定的收款日期分期确认收入。（）
5、企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权以不附有追索权的形式出售给银行等金融机构的，企业对此项应收债权也应计提坏账准备。（）
6、无形资产的摊销一经确定，不得任意变更。因为客观经济环境改变确实需要变更摊销年限的，应将该变更作为政策变更处理；否则，应视作滥用政策变更，视同重大差错处理。
7、由于以前期间错误地运用了估计，在本期中间发现，应当予以更正，这种更正也属于估计变更的一种形式。（）
8、资产负债表日后事项必须在报表附注中进行披露。（）
9、如果“短期投资跌价准备”科目本期发生额为零时，资产负债表的“短期投资”项目的金额等于短期投资的账面余额。（）
10、预算中的固定资产不计提折旧。（）
四、计算题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司中。（1）2003年1月2日A公司与甲公司签订协议：A公司收购甲公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额30%，收购价款22000万元。2003年2月1日股权转让协议经A公司和甲公司股东大会通过。2003年4月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款22000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算，股权投资差额按10年摊销。2003年4月1日C公司所有者权益总额为62000万元，其中包括2003年1—3月净利润500万元。（2）2003年4月16日C公司宣告分配2002年度现金股利5000万元，2003年4月26日为除权日。2003年度末C公司实现净利润10000万元。（3）2004年3月15日C公司宣告分配2003年现金股利6000万元，2004年3月25日为除权日，2004年度末C公司发生净亏损25000万元。（4）2005年6月1日A公司与乙公司签订协议；A公司收购乙公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额10%，收购价款2910万元。2005年9月1日股权转让协议经A公司和乙企业股东大会通过。2005年10月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款2910万元，另支付税费90万元。2005年1月至10月净利润为零。要求：根据以上资料，编制各年有关投资的分录。
2、甲股份有限公司（下称甲公司中）为增值税一般纳税人，增值税税率为17%（凡资料中涉及的其他企业，需缴纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为33%。2005年发生如下经济业务：（1）2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余值为2000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税，换入的原材料公允价值和计税价格为2200万元，并已取得增值税专用****，****上注明的增值税额为374万元，因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。（2）6月30日，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料领用后，截止到6月30日，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投放170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。（3）8月15，因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：①用银行存款归还欠款50万元②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元；③用所持某上市公司股票80万元股归还欠款，股票的账面价值为240万元，作为短期投资反映在账中，没有计提短期投资跌价准备，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续费，已解除债权债务关系。（4）12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。【要求】（1）分析甲公司2月5日以上土地置换原材料是否为非货币性交易？如果属于非货币性交易，计算换入的原材料的入账价值。（2）计算甲公司6月30日原材料应计提的存货跌价准备。（3）计算甲公司8月15日债务重组应计入资本公积或当期损益的金额。（4）计算甲公司12月31日原材料应计提的存货跌价准备
3、甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税人,增值税税率17％.2003～2006年发生如下经济业务:（1）2003年12月5日接受乙公司捐赠的管理用设备一台，用于公司管理部门的经营管理。该设备在捐赠方提供的****上注明的价款为500万元（含增值税），甲公司中用银行存款支付运输费2万元，甲公司当月投入使用，预计使用年限10年，预计净残值为22万元，采用直线法计提折旧。2003年起，甲公司每年利润总额均为100万元。假定甲公司适用的所得税税率为33%，采用应付税款法核算所得税费用，预计使用年限、预计净残值和折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项。该设备计提减值后不改变预计固定资产使用年限和预计净残值。（2）2003年12月31日，该设备预计可收回金额为450万元。（3）2004年1月20日，甲公司完成2003年所得税申报，并交纳了所得税。（4）2004年12月31日，该设备预计可收回金额为410万元（5）2005年1月1日，甲公司对该设备支付财产保险费1万元；7月4日，该设备发维修费7万元，其中发生人工费2万元，支付配件费5万元；12月31日，该设备预计可收回金额为390万元。（6）2006年12月20日，因甲公司急需某种原材料无法进货，遂用该设备从丁企业中换入原材料50吨，另外支付丁企业120万元。交换日该设备的公允价值为340万元，丁公司开具的增值税****载明的价款为393.16万元，增值税额66.84万元。【要求】（1）计算固定资产的入账价值。（2）根据上述资料计算该固定资产计入管理费用的折旧额、年末计提的固定资产减值准备、应交所得税、所得税费用，将计算结果填列下表：单位：万元
（3）判断用设备换入原材料是否属于非货币性交易；分析此笔交易对本年损益是否有影响。（4）计算2003年现金流量表中与上述业务有关的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”的金额。
五、综合题(凡要求计算的项目，均须计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制的分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、东方公司适用的所得税税率均为33％，采用债务法核算所得税，按净利润的10％计提法定盈余公积，按净利润的5％计提法定公益金。此外，东方公司两年间还发生过以下事项：（1）2004年5月10日接受某机构捐赠设备一台，未取得相关凭据，类似的设备市价为625000元，估计八成新。在取得设备后另外还发生安装调试费用10000元。假设东方公司不存在历年未弥补的亏损。（2）2005年1月10日，取得一项技术改造拨款1500000元，该项目于2005年9月30日完成。技改过程中，发生各项费用600000元，增加资产价值900000元。（3）由于考虑到技术进步因素，自2005年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为5年。该套设备系2002年12月28日购入并投入使用，原价为890000元，预计使用年限为8年，预计净残值为10000元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧，净残值为10000。（4）由于发生财务困难，两年前从某银行借入的50000000元，年利率为6％，到期一次还本付息的一笔借款暂时无法支付。2005年11月15日，与银行达成债务重组协议如下：①豁免东方公司所有积欠付息。②东方公司用一批产品、一辆小轿车和某一地块的土地使用权抵偿债务。用于偿债的产品成本为12000000元，市场价格和计税价格均为15000000元；小轿车的原价为900000元，累计折旧为250000元，公允价值为500000元；土地使用权的账面价值为36800000元，公允价值为40000000元。各项资产均未计提减值准备。假定与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于2005年12月1日办理完毕。假设整个交易中不考虑除产品增值税外其他相关税费。（5）2005年6月30日发现，2004年1月初购入的一项专利权未曾摊销。为购买该项专利权，东方公司共支付了价款及相关税费200000元。该专利权的有效年限为10年。假设此项差错已达到重要性要求。要求：（1）为东方公司编制2004年与接受捐赠业务相关的分录。（2）确定东方公司债务重组完成日，并编制债务重组完成日必要的分录。（3）计算东方公司该套办公自动化设备2005年应计提的折旧额，并说明上述估计变更对东方公司2005年度应交所得税、所得税费用和净利润的影响额（假定不考虑其他因素的影响。列出计算过程）。（4）为东方公司编制上述差错更正相关的分录，并填列2005年和2004年两年期比较报表的相关报表项目调整栏。（用“＋”和“－”符号注意调整增加或调整减少）。资产负债表
利润表
2、甲股份有限公司（本题下称甲公司）是一家上市公司，适用的所得税税率为33％，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。以下是甲公司2004年至2005年度3月31日发生或发现的部分交易或事项及其处理：（1）甲公司自2004年1月1日起开始执行《企业制度》，并对一台管理用设备的预计使用年限由10年变更为7年，该设备系2002年12月购置并投入使用，原价为5600万元，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，至2004年年末未发生减值。该设备的预计净值和折旧方法在执行《企业制度》后不变。假定该设备投原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提折旧可在应纳税所得额时准予扣抵。按照执行《企业制度》有关衔接办法的规定，因首次执行《企业制度》而对固定资产预计使用年限和预计净残值所做的变更应作为政策变更，采用追溯调整法进行处理。（2）2005年1月25日，甲公司获悉其拥有30％股权的乙企业的经营情况进一步恶化，估计至多可收回320万元，该项长期股权投资甲公司是在三年前取得的，至2004年年末，账面成本500万元，无股权投资差额。2004年12月31日，甲公司在得知乙企业经营状况恶化，估计其对乙企业的长期股权投资未来可收回金额低于账面成本的情况下已计提100万元的减值准备。（3）2005年2月15日，收到退回的一批产品，该产品系2004年12月销售给乙公司。该批产品不含增值税的销售价格为300万元，销售成本为180万，货款尚未收到。甲公司已为该项应收账款计提了10％的坏账准备。乙公司收到该产品后，经验收发现型号与合同不符，遂将该产品退回甲公司。甲公司同时也收到了乙公司所退还的增值税专用****。（假定5‰以内计提的坏账准备可以税前扣除）（4）2005年2月17日发生一起交通事故，预计公司很可能需赔偿100万元。同时基本确定可以从保险公司取得赔偿40万元。至2004年度财务报告批准报出前，该事件法院尚未判决。（5）2005年2月18日，公司发现2004年初增加的一台管理用设备少提折旧0.1万元；2005年3月2日又发现2004年初取得的一项无形资产未曾摊销过，该项无形资产每年应摊销的金额10万元。上述两项差额对报表使用者理解公司信息的影响是：前一项无重大影响，后一项有重大影响。（6）2004年6月出售给丙公司产品形成的应收账款100万元，因丙公司财务困难一直未收到。年末与丙公司达成债务重组协议，丙公司用其一批成本90万元的产品抵付该项货款，该产品市价为85万元，丙公司未计提存货跌价准备。丙公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率17％。2005年3月9日，甲公司收到该抵债产品，验收入库并办妥相关手续。甲公司在2004年12月31日已对该项应收账款计提了20％的坏账准备。（7）2004年12月1日，甲公司将需要安装和调试的商品运抵购买方，合同约定2005年3月10日开始安装，并于3月30日安装调试完毕。甲公司于2005年3月30日确认了该商品500万元的收入，并结转了其成本380万元。假定：（1）甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月30日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。（2）上述各项交易或事项，除已单独说明外均具有重大影响。要求：（1）确定上述7个交易或事项中哪些是资产负债表日后表项，并进一步明确调整事项和非调整事项。（2）指出甲公司对交易（7）的处理正确吗？若你认为不正确，请说明理由。（3）编制交易或事项（1）～（7）必要的分录。（4）根据上述处理，调整2004年度利润表项目。利润表2004年度
=====================================试题答案==========================================
一、单项选择题(多选、错选，不选均不得分。下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。)
1、答案:D
解析:73500+30000—15000—45000=43500
2、答案:B
解析:年末企业对该合同应确认的收入为21×8/（8+4）=14万元
3、答案:A
解析:售后回购遵循的是实质重于形式原则。
4、答案:A
解析:无形资产的成本应自取得当月起在预计使用年限内分期摊销，摊销方法为直线法，残值应假定为零，企业出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益。转让时，已摊销的无形资产为：600÷5÷12×（9+12+2）=230（万元），计入当期损益为：300—（600—230）—300×5%=—85（万元）
5、答案:A
解析:转让时该债券的账面价值为：1500+150—24—30=1596（万元），则转让投资的收益为1560—1596=—36（万元）
6、答案:B
解析:改良后应确认的原值=600—360+85=325（万元）；超过可收回金额的部分=325—300=25（万元）计入营业外支出；可以资本化的后续支出=85—25=60（万元）
7、答案:B
解析:（7500－2500）/20＋220/5＝294万元。
8、答案:D
解析:接受捐赠过程中发生运杂费支出影响固定资产计价，不影响资本公积。上计入“资本公积”科目的金额＝800÷5×（1－33％）＝107.2（万元）
9、答案:A
解析:出租无形资产发生的服务费应记入“其他业务支出”账户。
10、答案:Ｂ
解析:本期正常销售Ａ产品对非关联方销售的比例为25％（500件÷2000件），因此应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入
关联交易部分应确认的收入总额
＝1500×0.9＝1350（万元）
非关联方交易部分应确认的收入总额
＝500×0.9＝450（万元）
故甲公司本期销售Ａ产品应确认的收入总额为1800万元。
11、答案:C
解析:如果债务重组时，债务人发生债务重组损失并计入重组当期营业外支出的，其后未支付的或有支出应先冲减原已计入营业外支出的债务重组损失，即将未支付的或有支出作为增加当期的营业外收入，其余部分再转作资本公积，但增加当期营业外收入的金额，以原计入营业外支出的债务重组损失金额为限。
12、答案:A
解析:应确认的非货币性交易损益＝10－10×（105－5）÷100－10×5.35÷100
＝-0.535（万元）
13、答案:A
解析:甲公司的管理用设备已计提折旧4年，累计折旧＝[（1890－90）÷8]×4年＝900（万元），固定资产净值990万元。2005年1月1日起，改按新的使用年限计提折旧，每年折旧费用＝（990－45）÷（6－4）＝472.5（万元）。本年度净利润减少（472.5－）×（1－33％）＝165.83（万元）。
14、答案:B
解析:财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期，不是股东大会批准财务报告报出的日期。
15、答案:A
解析:《企业制度》要求企业编制“资产减值准备明细表”作为资产负债表的附表。
二、多项选择题(下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。)
1、答案:ABD
解析:用于固定资产价值的利息费用，要计入固定资产价值，不能计入财务费用，因此选项C错误。用于固定资产购建的外币借款，其发生的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态之前计入固定资产价值，之后的计入“财务费用”，因此选项E不正确。
2、答案:BD
解析:企业生产车间发生的原材料盘盈，应冲减当期管理费用，因此选项A错误；企业生产过程中发生的燃料和动力费用，在企业只生产一种产品或可直接归属于产品成本的的情况下，可以直接计入产品成本，不必通过制造费用进行归集，因此选项C不正确。
3、答案:ABCD
解析:
4、答案:ABCD
解析:凡是满足下列三个条件之一的，应当纳入分部报表编制的范围：
（1）分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上（这里的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，下同）；
（2）分部营业利润占所有盈利分部的营业利润的10%或以上；或者分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的10%或以上；
（3）分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上。
5、答案:ABD
解析:资本化率应按以下原则确定：（1）为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；（2）为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。为简化计算，也可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。为购建固定资产溢价发行债券时，资本化率的计算还应考虑溢价的摊销。
6、答案:BD
解析:土地使用税应在“管理费用”科目中反映；消费税应在“主营业务税金及附加”项目反映；耕地占用税应计入在建工程。
7、答案:ABCD
解析:请见教材88~89页，此处是今年教材按照财政部颁发的《问题解答（四）》新增的内容，应重点把握。
8、答案:BC
解析:选项A企业应定期对固定资产预计使用寿命进行复核，如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限，并按照估计变更的有关规定进行处理；选项D对于固定资产折旧方法的变更，也应作为估计变更处理。
9、答案:ACD
解析:“可变现净值”是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值，而不是指存货的现行售价。“可变现净值”的计算公式如下：估计售价－估计完工成本－销售所必需的估计费用。
10、答案:ABCD
解析:见教材78页，此处是今年教材新增内容。
三、判断题(请将判断结果，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。每小题判断结果正确的得1分。判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)
1、答案:√
解析:股权转让日的确认条件，见教材99页，是今年教材新增的内容。
2、答案:×
解析:企业以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，按其在资本中所占有份额计入实收资本，超过投资者在资本中所占份额的部分计入资本公积，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按无形资产在投资方的账面价值入账。
3、答案:×
解析:盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报告时先进行处理，并在报表附注中做出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整报表相关项目的年初数。
4、答案:×
解析:采用分期收款销售时，只有在符合收入确认条件的前提下，才能按合同约定的收款日期分期确认收入；如不符合收入确认条件的，即使合同约定采用分期收款销售形式，也不能按合同约定的收款日期分期确认收入。
5、答案:×
解析:企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权以不附有追索权的形式出售给银行等金融机构的，企业对此项应收债权不计提坏账准备。
6、答案:×
解析:无形资产的摊销一经确定，不得任意变更。因为客观经济环境改变确实需要变更摊销年限的，应将该变更作为估计变更处理；否则，应视作滥用估计变更，视同重大差错处理。
7、答案:×
解析:应属于差错更正。
8、答案:×
解析:按规定，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整报表有关项目数字的，除法律、法规以及其他准则另有规定外，不需要在报表附注中进行披露。
9、答案:×
解析:只有在“短期投资跌价准备”科目余额为零时，资产负债表上列示的短期投资的金额才等于短期投资的账面余额。
10、答案:√
解析:
四、计算题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、答案:（1）2003年4月1日A企业投资时：
借：长期股权投资——C公司（投资成本）22000
贷：银行存款22000
计算股权投资差额：
股权投资差额=22000—62000×30%=3400
借：长期股权投资——C公司（股权投资差额）3400
贷：长期股权投资——C公司（投资成本）3400
经过调整后，长期股权投资——C公司（投资成本）的账面余额=22000—3400=18600（万元）
（2）2003年4月16日C公司宣告分配2002年度现金股利
借：应收股利5000×30%=1500
贷：长期股权投资——C公司（投资成本）1500
由于C公司宣告分配现金股利为2002年度，这部分宣告分配现金股利属于投资前累计盈余的分配额，所以即使采用权益法核算也应冲减投资成本，而不作为“损益调整”处理。
（3）2003年4月26日收到现金股利
借：银行存款1500
贷：应收股利5000×30%=1500
（4）2003年度末C公司实现净利润10000万元时：
借：长期股权投资——C公司（损益调整）2850
贷：投资收益（10000—500）×30%=2850
借：投资收益3400÷10年×（9/12）=255
贷：长期股权投资—C公司（股权投资差额）255
2003年度经过调整后：
长期股权投资——C公司（投资成本）的账面余额=22000—3400—1500=17100万元
长期股权投资——C公司（损益调整）的账面余额=2850万元
长期股权投资——C公司（股权投资差额）的账面余额=3400—255=3145万元
长期股权投资——C公司的账面余额合计=17100+2850+3145=23095万元
（5）2004年3月15日C公司宣告分配2003年现金股利6000万元：
①应获得的现金股利=6000×30%=1800万元
②应冲减“损益调整”=1800×[（10000—500）/10000]=1710万元
③应冲减“投资成本”=1800—1710=90万元
借：应收股利6000×30%=1800
贷：长期股权投资——C公司（损益调整）1710
长期股权投资——C公司（投资成本）90
2004年3月15日经过调整后：
长期股权投资——C公司（投资成本）的账面余额=22000—3400—1500—90=17010
长期股权投资——C公司（损益调整）的账面余额=2850—1710=1140
（6）2004年3月25日收到现金股利
借：银行存款1800
贷：应收股利6000×30%=1800
（7）2004年度末C公司发生净亏损25000万元时：
借：投资收益25000×30%=7500
贷：长期股权投资——C公司（损益调整）7500
借：投资收益3400÷10年=340
贷：长期股权投资——C公司（股权投资差额）340
2004年度经过调整后：
长期股权投资——C公司（投资成本）的账面余额=22000—3400—1500—90=17010万元
长期股权投资——C公司（损益调整）的账面余额=2850—1710—7500=—6360万元
长期股权投资——C公司（股权投资差额）的账面余额=3400—255—340=2805万元
长期股权投资——C公司的账面余额合计=17010—6360+2805=13455万元
（8）2005年10月2日办理完毕有关股权转让手续并支付价款3000万元。
①追加投资3000
借：长期股权投资——C公司（投资成本）3000
②摊销原股权投资差额=3400÷10×9/12=255
借：投资收益255
贷：长期股权投资——C公司（股权投资差额）255
③计算追加投资的股权投资差额
应享有被投资单位的股东权益份额=（62000—5000+10000—500—6000—25000）×10%=3550万元
追加投资的股权投资差额=3000—3550=—550万元
初次投资的股权投资差额余额=3400—255—340—255=2550万元
追加投资的股权投资贷方差额550小于初次投资的股权投资差额余额2550万元
借：长期股权投资——C公司（投资成本）550
贷：长期股权投资——C公司（股权投资差额）550
2005年10月1日经过调整后：
长期股权投资——C公司（投资成本）的账面余额=22000—3400—1500—90+3000+550=20560万元
长期股权投资——C公司（损益调整）的账面余额=2850—1710—7500=—6360万元
长期股权投资——C公司（股权投资差额）的账面余额=3400—255—340—255—550=2000万元
长期股权投资——C公司的账面余额合计=20560—6360+2000=16200万元。
最后，应将长期股权投资——C公司（股权投资差额）外其他三级细目的内容，转入长期股权投资——C公司（投资成本）中。
借：长期股权投资——C公司（损益调整）6360
贷：长期股权投资——C公司（投资成本）6360 解析:
2、答案:
（1）分析甲公司2月5日以土地置换原材料是否为非货币性交易？如果属于非货币性交易计算换入的原材料的入账价值。
①判断是否属于非货币性交易：
补价所占比重=收到补价/换出资产的公允价值=300÷2500=12%＜25%；因补价占交易金额的12%，属于非货币性交易。
②计算换入原材料的入账价值
a.收到补价时：
应确认的收益=（1—换出资产的账面价值÷换出资产的公允价值）×补价—（补价÷换出资产的公允价值×应交的税金及教育费附加）=（1—2000÷2500）×300—（300÷2500×2500×5%）=60—15=45（万元）
b.换入原材料的入账价值=换出资产账面价值—补价+确认的收益+应支付的相关税费=2000—300+45+（125—374）=1496（万元）
注：分录如下：
借：银行存款300
原材料1496
应交税金—应交增值税（进项税额）374
贷：无形资产—土地使用权2000
应交税金—应交营业税（2500万元×5%）125
营业外收入—非货币性交易收益45
（2）计算甲公司6月30日原材料应计提的存货跌价准备。
根据准则规定，材料价格下降等原因使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。
①产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950—15=935（万元）
产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。
②计算原材料的可变现净值，并确定期末价值。
原材料的可变现净值=产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成本—估计销售费用及税金=950—170—15=765（万元）
③原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提跌价准备35万元
注：计提存货跌价准备的账务处理是：
借：管理费用35
贷：存货跌价准备35
（3）计算甲公司8月15日债务重组应计入资本公积或当期损益的金额。
应计入资本公积的金额=应付债务账面价值—抵偿债务的现金、非现金资产的账面价值和相关税费之和=应付账款1000—[银行存款50+原材料400—存货跌价准备17.5+应交增值税（销项税额）59.5+短期投资240]=268（万元）
注:债务重组的账务处理为:
借:应付账款1000
存货跌价准备(35万元×50%)17.5
贷：银行存款50
原材料（800万元×50%）400
应交税金——应交增值税（销项税额）（350万元×17%）59.5
短期投资240
资本公积——其他资本公积268
（4）计算甲公司12月31日原材料应计提的存货跌价准备。
产品的可变现净值=产品的售价估计—估计销售费用及税金=700—20=680（万元）
产品的可变现净值高于其生产成本600万元，根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元
注：冲回存货跌价准备的账务处理是：
借：存货跌价准备17.5
货：管理费用17.5
解析:
3、答案:
（1）计算固定资产的入账价值
固定资产入账价值=500+2=502（万元）
（2）根据上述资料计算该固定资产计入管理费用折旧额、年末计提的固定资产减值准备、应交所得税、所得税费用，并将计算结果填列下表：
单位：万元
（3）判断用设备换入原材料是否属于非货币性交易，分析此笔交易对本年损益是否有影响①计算补价所占比重=120÷（120+340）=26.09%，此交易为货币性交易。
②作为货币性交易，应将此笔交易当作商品购销处理，出售设备将产生损益。
出售设备损益=设备出售价格（公允价值）—设备账面价值—相关税费=340—（502—142—16）—0=340—344=—4（万元）
（4）计算2003年现金流量表中与上述业务有关的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”的金额。
2003年现金流量表中与上述业务有关的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”的金额为2万元。
注：
甲公司上述有关该设备的处理和甲公司2003年～2006年所得税进行处理过程如下：
（1）2003年：
①2003年12月接受乙公司捐赠：
借：固定资产502
贷：待转资产价值500
银行存款2
②年末计提减值准备：
因固定资产净值为502万元，固定资产可收回金额450万元，计提减值准备52万元：
借：营业外支出52
贷：固定资产减值准备52
计提减值后固定资产净额=原值502—累计折旧0—固定资产减值准备52=450（万元）
③年末进行所得税处理：
应交所得税=应纳税所得额×税率=（100+500+52）×33%=215.16（万元）
由于计提减值准备发生的可抵减时间性影响额=52×33%=17.16（万元）
借：所得税50.16
待转资产价值500
贷：应交税金—应交所得税215.16
资本公积—接受捐赠非现金资产准备（500×67%）335
（2）2004年：
①2004年1月交纳所得税：
借：应交税金——应交所得税215.16
贷：银行存款215.16
②年末计提折旧：
2004年应提折旧额=（450—22）÷10=42.8（万元）
借：管理费用42.8
贷：累计折旧42.8
注：不考虑减值，正常计提折旧情况下，固定资产年末净值分别为：
2003年年末净值502万元；
2004年年末净值454万元（502—48）；
2005年年末净值406万元（454—48）；
2006年年末净值358万元（406—48）。
③年末计提减值准备，计提折旧后固定资产净额=原值502—累计折旧42.8—固定资产减值准备52=407.2（万元），因预计可收回金额为410万元，在不考虑减值正常计提折旧情况下，固定资产净值为454万元，固定资产价值可恢复至410万元，应冲减营业外支出2.8万元（410—407.2）；调增累计折旧5.2（48－42.8）万元。
借：固定资产减值准备8
贷：营业外支出2.8
累计折旧5.2
计提减值后固定资产净额=原值502—累计折旧48（42.5+5.2）—固定资产减值准备44
=410（万元）。
④年末进行所得税处理：
应交所得税=应纳税所得额×税率=（100—2.8—5.2）×33%=30.36（万元）
借：所得税30.36
贷：应交税金——应交所得税30.36
（3）2005年：
①2005年1月支付财产保险：
借：管理费用1
贷：银行存款1
7月发生维修费：
借：管理费7
贷：应付工资2
银行存款5
②年末计提折旧：
2005年应提折旧额=（410—22）÷9=43.11（万元）
借：管理费用43.11
贷：累计折旧43.11
③年末计提减值准备，计提折旧后固定资产净额=原值502—累计折旧91.11（48+43.11）—固定资产减值准备44=366.89（万元），因预计可收回金额为390万元，在不考虑减值正常计提折旧情况下，固定资产净值为406万元，固定资产价值可恢复390万元，应冲减营业外支出23.11万元（390—366.89）；调整累计折旧4.89（48－43.11）万元。
借：固定资产减值准备28
贷：营业外支出23.11
累计折旧4.89
计提减值后固定资产净额＝原值502－累计折旧96（91.11+4.89）－固定资产减值准备16＝390（万元）
④年末进行所得税处理：
应交所得税＝应纳税所得额×税率＝（100-23.1-4.89）×33%=23.76(万元)
借：所得税23.76
贷：应交税金－应交所得税23.76
（4）2006年：
①2006年应计提折旧额＝（390－22）÷8＝46（万元）
借：管理费用46
贷：累计折旧46
计提折旧后固定资产净额＝原值502－累计折旧142（96+46）－固定资产减值准备16＝344（万元）
②2006年末，该固定产换入原材料：
支付的补价所占比重＝120÷（120+340）＝26.09％，此交易为货币性交易：
借：原材料393.16
应交税金－应交增值税（进项税额）66.84
贷：应付账款460
借：固定资产清理344
累计折旧142
固定资产减值准备16
贷：固定资产502
借：应付账款460
营业外支出4
贷：固定资产清理344
银行存款120
③所得税处理：
本年折旧费用调整额＝折旧46－税收的旧48＝－2（万元）（调减）
处置费用调整额＝损失4－税收损失18＝－14万元（调减）
（在不考虑减值时，2006年末固定资产净值为358万元，取得税收收入340万元，税收允许扣除的损失为18万元）
应交所得税＝（利润总额+纳税调整额）×33％＝（100－2－14）×33％＝84×33％＝27.72（万元）
借：所得税27.72
贷：应交税金－应交所得税27.72
④处置固定资产后，将接受捐赠非现金资金准备转入其他资本公积：
借：资本公积－接受捐赠非现金资产准备335
贷：资本公积－其他资本公积335
解析:
五、综合题(凡要求计算的项目，均须计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制的分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、答案:
（1）有关接受捐赠设备的分录：
借：固定资产510000
贷：待转资产价值500000
银行存款10000
借：待转资产价值500000
贷：应交税金－应交所得税165000
资本公积－接受捐赠非现金资产准备335000
（2）东方公司债务重组日为：2005年12月1日。债务重组完成日的分录：
借：固定资产清理650000
累计折旧250000
贷：固定资产900000
借：长期借款56000000
贷：固定资产清理650000
无形资产36800000
库存商品12000000
应交税金－应交增值税（销项税额）2550000
资本公积－其他资本公积4000000
（3）东方公司办公自动化设备原计提的年折旧额＝（890000－10000）/8＝110000（元）
该办公自动化设备2005年应计提的折旧额＝（890000－10000-110000×2）/3=220000（元）
对2005年度应交所得税、所得税费用和净利润的影响：
①在其他因素不变的情况下，不影响2005年度应交所得税
②减少所得税费用＝（220000－110000）×33％
＝36300（元）
③减少净利润＝（220000－110000）×67％
＝73700（元）
（4）6月30日，东方公司更正差错，并调整2005年和2004年相关的报表项目。
借：以前年度损益调整20000
管理费用10000
贷：无形资产30000
借：应交税金6600
贷：以前年度损益调整6600
借：利润分配－未分配利润13400
贷：以前年度损益调整13400
借：盈余公积－法定盈余公积1340
－法定公益金670
贷：利润分配－未分配利润2010
调整报表项目：
资产负债表
利润表
解析:
2、答案:
（1）上述7个交易或事项中①、②、③、④、⑤、⑥是资产负债表日后事项，其中①、④、⑥是非调整事项，②、③、⑤是调整事项。⑤中的少提折旧不按日后事项来处理。
（2）正确。
（3）①追溯调整：
借：利润分配－未分配利润160.8
递延税款79.2
贷：累计折旧240
借：盈余公积24.12
贷：利润分配——未分配利润24.12
本期计提折旧：
借：管理费用800
贷：累计折旧800
②借：以前年度损益调整80
贷：长期投资减值准备80
借：递延税款26.4
贷：以前年度损益调整26.4
借：利润分配－未分配利润45.56
盈余公积8.04
贷：以前年度损益调整53.6
③借：以前年度损益调整300
应交税金－应交增值税（销项税额）51
贷：应收账款351
借：库存商品180
贷：以前年度损益调整180
借：坏账准备35.1
贷：以前年度损益调整35.1
借：应交税金－应交所得税39.02
贷：以前年度损益调整39.02
借：以前年度损益调整11.
贷：递延税款11.〔（351×10％－351×5‰）×33％〕
借：利润分配－未分配利润48.35
盈余公积8.53
贷：以前年度损益调整56.88
④不作处理
⑤借：管理费用0.1
贷：累计折旧0.1
借：以前年度损益调整10
管理费用2.5
贷：无形资产12.5
借：应交税金3.3
贷：以前年度损益调整3.3
借：利润分配－未分配利润5.69
盈余公积1.01
贷：以前年度损益调整6.7
⑥3月9日
借：库存商品65.55
应交税金－应交增值税（进项税额）14.45
坏账准备20
贷：应收账款100
（4）根据上述处理，调整2004年度利润表项目。
利润表
2004年度
TAG: